В принципе при желании законодатель мог бы признать объектом НДПИ даже химически чистый металл. Но пока п. 1 ст. 337 НК РФ содержит норму, что продукция обрабатывающей промышленности не признается добытым полезным ископаемым, у химически чистого металла нет шансов стать ДПИ. ХЧМ – это всегда продукция обрабатывающей промышленности.
Правда, в том же п. 1 ст. 337 НК РФ есть интересная оговорка в круглых скобках, которая может навести на мысль, что иногда и ХЧМ является ДПИ:
При этом полезным ископаемым признается продукция горнодобывающей промышленности и разработки карьеров (если иное не предусмотрено пунктом 3 настоящей статьи)…
Эта «если иное не предусмотрено п. 3 ст. 337 НК РФ», по идее, должна означать, что п. 3 ст. 337 НК РФ может признать ДПИ продукцию иной промышленности, например обрабатывающей. Однако примеры из п. 3 ст. 337 НК РФ не дают оснований считать, что описанные там специальные виды добычных работ могут иметь своим результатом химически чистый металл:
- подземная газификация и выщелачивание
- дражная и гидравлическая разработка россыпных месторождений
- скважинная гидродобыча
- добыча полезных ископаемых из пород вскрыши или хвостов обогащения
- сбор нефти с нефтеразливов при помощи специальных установок.
Пожалуй, скобку с оговоркой законодателю стоило бы поставить чуть раньше, после слов «При этом полезным ископаемым признается».
Дополнительный аргумент для химически чистого золота
Невозможность признания химически чистого металла ДПИ следует также и из положений ст. 1 Закона «О драгоценных металлах», которая приводит определения добычи и производства драгоценных металлов.
Определение добычи драгоценных металлов в Законе является точной копией определения добычи драгоценных металлов из подп. 13 п. 2 ст. 337 НК РФ. Следовательно, давая в Законе «О драгоценных металлах» определение термина «производство драгоценных металлов, законодатель тем самым отличает его от добычи драгоценных металлов.
Статья 1 Закона «О драгоценных металлах» указывает, что производство драгоценных металлов включает в себя аффинаж драгоценных металлов (то есть получение химически чистого металла). Соответственно, получение химически чистого металла является не добычей, а производством драгоценных металлов.
Судебная практика также не признает химически чистые металлы ДПИ. Так, Федеральный арбитражный суд Уральского округа в постановлении от 07.02.2006 по делу № А60-26168/05 указал, что извлеченные из медно-железованадиевой руды и переработанные в слитки золото и серебро относятся к продукции обрабатывающей промышленности, поэтому исчисление налога в отношении этих полезных ископаемых должно производиться исходя из расходов на добычу. Аналогичный вывод сделан Федеральным арбитражным судом Уральского округа в постановлении от 24.08.2005 по делу № А60-5646/05.
Эта статья является переработкой главы книги 2014 года «Уплата НДПИ при добыче драгоценных металлов. Постатейный комментарий к главе 26 Налогового кодекса РФ».
