Данная тема входит в топ существенных бухгалтерских ошибок.
Довольно таки часто бухгалтеры не признают своевременно косвенные расходы, относящиеся к незавершенному производству. Не исключаю, что иногда такие «ошибки» допускаются преднамеренно с целью манипуляции финансовым результатом организации.
По общему правилу расходы на производство и реализацию по налогу на прибыль, осуществленные в течение отчетного (налогового) периода, подразделяются на прямые и косвенные.
Обратимся к ст. 318 НК РФ:
1. Если налогоплательщик определяет доходы и расходы по методу начисления, расходы на производство и реализацию определяются с учетом положений настоящей статьи. К косвенным расходам относятся все иные суммы расходов, за исключением внереализационных расходов, определяемых в соответствии со статьей 265 настоящего Кодекса, осуществляемых налогоплательщиком в течение отчетного (налогового) периода. Налогоплательщик самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).
2. При этом сумма косвенных расходов на производство и реализацию, осуществленных в отчетном (налоговом) периоде, в полном объеме относится к расходам текущего отчетного (налогового) периода с учетом требований, предусмотренных настоящим Кодексом.
Таким образом, перечень прямых расходов организации самостоятельно закрепляют в Учетной политике.
Например, к прямым расходам могут быть онесены:
- материальные затраты на приобретение сырья, материалов, полуфабрикатов и т.п.;
- расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг, а также расходы соответствующие суммы страховых взносов, начисленные на указанные суммы расходов на оплату труда;
- суммы начисленной амортизации по производственным основным средствам и нематериальным активам;
- субподрядные работы в рамках основной деятельности;
- другие экономически обоснованные расходы, непосредственно связанные с основным производством.
А все остальные расходы, не относящиеся к прямым расходам (за исключением внереализационных расходов согласно ст. 265 НК РФ), будут являться косвенными.
Все косвенные расходы в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного (налогового) периода и не формируют остаток незавершенного производства, что подтверждается также ст. 319 НК РФ:
1. Под незавершенным производством (далее - НЗП) в целях настоящей главы понимается продукция (работы, услуги) частичной готовности, то есть не прошедшая всех операций обработки (изготовления), предусмотренных технологическим процессом. В НЗП включаются законченные, но не принятые заказчиком работы и услуги. К НЗП относятся также остатки невыполненных заказов производств и остатки полуфабрикатов собственного производства. Материалы и полуфабрикаты, находящиеся в производстве, относятся к НЗП при условии, что они уже подверглись обработке.
Оценка остатков НЗП на конец текущего месяца производится налогоплательщиком на основании данных первичных учетных документов о движении и об остатках (в количественном выражении) сырья и материалов, готовой продукции по цехам (производствам и прочим производственным подразделениям налогоплательщика) и данных налогового учета о сумме осуществленных в текущем месяце прямых расходов.
Остаток незавершенного производства в налоговом учете формируется только из прямых расходов текущего периода, относящихся к продукции (работам, услугам) частичной готовности. Косвенные же расходы, осуществленные в текущем периоде, полностью относятся к расходам текущего отчетного периода.
Если указанные требования НК РФ не выполняются, это приводит к занижению расходов по налогу на прибыль налогового периода, не исключено завышение расходов будущих налоговых периодов, а также к искажению сумм отложенных налоговых обязательств и, как следствие, финансового результата отчетного периода бухгалтерского отчетности.
