Патентная система налогообложения (ПСН) — опция, которая доступна только для ИП. При применении ПСН предпринимателю не нужно платить налог на доходы физических лиц с доходов от предпринимательской деятельности, налог на имущество физических лиц и НДС.
Кто может применять ПСН
Индивидуальные предприниматели, которые ведут виды деятельности, перечисленные в п. 2 ст. 346.43 НК. Средняя численность наемных работников за период действия патент не должна превышать 15 человек. Доходы ИП на ПСН с начала года не должны быть больше 60 млн руб. за год (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).
С чего и сколько платят налог по ПСН
Объект налогообложения при ПСН — это потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по соответствующему виду предпринимательской деятельности, установленный законом субъекта Российской Федерации (ст. 346.47 НК РФ). А налоговая база — денежное выражение этого потенциального дохода (ст. 346.48 НК РФ).
Суть ПСН в том, что регион определяет потенциально возможный к получению годовой доход индивидуального предпринимателя по виду предпринимательской деятельности, умножает его на ставку и продает этот патент ИП. Максимальный размер потенциального дохода — 1 млн руб. в год. Реально предприниматель может получить больше доходов, но облагается только потенциальные. К реальным доходам ограничение одно: не больше 60 млн руб. за время действия патента.
Налоговая ставка при ПСН — 6%, но регион применительно к конкретным видам деятельности может снизить ее вплоть до 0%. На сайте ФНС можно посмотреть какие ставки ПСН действуют в вашем регионе и посчитать сколько будет стоить патент для выбранного вида деятельности.
Совмещение ПСН с другими налоговыми режимами
ПСН можно сочетать с другими налоговыми режимами. Например, если ИП Пупкин оказывает бухгалтерские услуги и услуги репетитора, то ПСН можно применять только к репетиторству. Под него можно купить патент, а для бухгалтерских услуг выбрать УСН.
Патентов может быть несколько — для каждого вида деятельности свой. Ограничений здесь нет.
Пример расчета налога по ПСН
ИП Пупкин занимается репетиторством в г. Ярославле. Летом его услуги не пользуются спросом, в остальные месяцы спрос стабильный. Он приобретает патент на 5 месяцев с 1 января по 31 мая. Это 151 день. Потенциально возможный доход местные депутаты определили в 45 тыс. руб.
Стоимость патента составит:
45 000 руб. * 6% * 151 день / 365 дней = 1117 руб.
Что выбрать: ПСН или УСН
Обычно патент рассматривают как недорогую альтернативу УСН с объектом налогообложения "Доходы". Но не всегда патент обходится дешевле. При УСН сумму налога можно уменьшить на уплаченные обязательные страховые взносы (п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). После этого сумма налога по УСН становится меньше стоимости патента.
Пример.
Уже знакомый нам ИП Пупкин занимается репетиторством в г. Ярославле. Потенциально возможный доход: 45 000 руб. Стоимость патента на год: 45 000 руб. * 6% = 2 700 руб.
На обязательное пенсионное страхование нужно перечислить 32 448 руб. до достижения дохода 300 тыс. руб. Дальше платится 1% с дохода. То есть ИП заплатит:
32 448 руб. + (800 000 руб. - 300 000 руб.) * 1% = 37 448 руб.
На обязательное медицинское страхование ИП перечисляет 8 426 руб.
Итого страховые взносы составят 45 874 руб. А всего ИП на патенте заплатит 48 574 руб.
При УСН сумма налога составит:
800 000 руб. * 6% = 48 000 руб.
Эту сумму можно уменьшить на страховые взносы. Т.е. всего придется заплатить:
48 000 руб. - 45 874 руб. = 2 126 руб.
С 2021 г. эта несправедливость будет частично упразднена: уже приняты изменения в НК РФ, которые разрешают ИП без сотрудников уменьшать стоимость патента на всю уплаченную сумму страховых взносов, а ИП с сотрудниками — на 50%.
Книга учета доходов при ПСН
Несмотря на то, что облагается потенциальный, а не реальный доход предпринимателя, при ПСН нужно вести Книгу учета доходов индивидуального предпринимателя, применяющего патентную систему налогообложения (ст. 346.53 НК РФ). Ее форма утверждена Приказом Минфина России от 22.10.2012 N 135н. В книге фиксируются доходы от реализации. Это нужно, чтобы налоговая могла отследить недостижение дохода в 60 млн руб. с начала года, после которого утрачивается право на применение ПСН.
Когда сдавать отчетность и платить налог по ПСН
Налоговый период при ПСН — это год или период действия патента, если он меньше года (ст. 346.49 НК РФ). Патент можно купить на любой срок, начиная от 1 месяца. Отчетных периодов нет.
Налоговую декларацию сдавать не нужно (ст. 346.52 НК РФ).
Налог уплачивается в зависимости от срока действия патента (ст. 346.51 НК РФ). Если патент получен на срок до шести месяцев, — в размере полной суммы налога в срок не позднее срока окончания действия патента. Если патент получен на срок от шести месяцев до календарного года, то ⅓ суммы платится в срок не позднее 90 календарных дней после начала действия патента, а оставшиеся ⅔ — в срок не позднее срока окончания действия патента.
Если вам понравился этот пост, подписывайтесь на мой телеграм-канал «Переводчик с бухгалтерского» — так вы точно ничего не пропустите!