УСН в 2026 году: новые правила игры с НДС — порог 20 млн руб., ставки 5% и 7% и «право на отказ» от Минфина

С 1 января 2026 года вступают в силу существенные изменения в порядке исчисления НДС для упрощенцев. Законодатель окончательно отказывается от концепции полного освобождения от НДС при превышении незначительного лимита доходов. В этой статье разберем свежие разъяснения Минфина России (Письмо от 29 апреля 2026 г. № 03-07-11/36084) и новые механизмы: обязанность платить НДС при доходах свыше 20 млн руб., пониженные ставки 5% и 7%, а также уникальное право отказа от них.

1. Когда упрощенец потеряет «освобождение» от НДС в 2026 году?

По общему правилу пункта 1 статьи 145 НК РФ налогоплательщики освобождаются от исполнения обязанностей плательщика НДС, если их выручка за предшествующий период не превышает определенного лимита.

Главное изменение 2026 года:

Для организаций и ИП на УСН порог освобождения от НДС составляет 20 млн рублей совокупного дохода за 2025 год.

Позиция Минфина России (Письмо от 29 апреля 2026 г. № 03-07-11/36084):

Если по итогам 2025 года сумма доходов налогоплательщика УСН превысила 20 млн рублей, то в 2026 году у него нет оснований для освобождения от обязанностей плательщика НДС.

Иными словами, все упрощенцы с доходом выше 20 млн руб. за 2025 год автоматически признаются плательщиками НДС с 1 января 2026 года. Подавать уведомление об освобождении в такой ситуации нельзя.

2. Спасательные ставки: 5% и 7%

Чтобы смягчить налоговую нагрузку на малый бизнес, пункт 8 статьи 164 НК РФ предоставляет таким налогоплательщикам право выбора: исчислять НДС не по стандартным ставкам (20% или 10%), а по пониженным — 5% или 7%.

Условия применения:

• Ставка 5% — для тех, чьи доходы не превышают определенный уровень (контрольные значения уточняются в законе, но подразумевается «стартовый» коридор).
• Ставка 7% — при более высоких доходах, но в рамках, не позволяющих применять общий режим.

Важно: это право, а не обязанность. Упрощенец может выбрать и стандартные ставки НДС (например, при работе с крупными контрагентами на ОСНО, которым важен входной НДС).

3. Общее правило «12 кварталов» (п. 9 ст. 164 НК РФ)

Если налогоплательщик УСН принял решение применять ставку 5% или 7%, он должен соблюдать принцип стабильности.

Абзац 1 пункта 9 статьи 164 НК РФ:

Организация или ИП обязаны применять выбранную пониженную ставку в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов (кварталов), начиная с первого квартала, за который представлена декларация по НДС с отражением операций по данной ставке.

Иными словами, если вы сдали декларацию за 1 квартал 2026 года со ставкой 5%, вы зафиксировали обязательство работать с этой ставкой три года (12 кварталов). Досрочно перейти на 20% или вовсе отказаться от НДС нельзя (за исключением нового исключения – см. п. 4).

4. Новое исключение: право отказаться от ставки 5%/7% в течение 4 кварталов

С 1 января 2026 года вступает в силу абзац 2 пункта 9 статьи 164 НК РФ. Это важная льгота для тех, кто только пробует «систему НДС с пониженной ставкой».

Суть новеллы:

Упрощенцы, впервые перешедшие на применение ставки 5% (7%), вправе отказаться от ее применения в течение 4 последовательных налоговых периодов (кварталов) с даты первой декларации.

Разъяснение Минфина от 29 апреля 2026 г. № 03-07-11/36084 по двум ситуациям:

Ситуация 1 (с 2026 года):

Налогоплательщик УСН впервые начал исчислять НДС по ставке 5% (7%) с 1 января 2026 года (например, за 1 квартал 2026 года).

👉 Он имеет право отказаться от этой ставки в любом из следующих кварталов (2, 3 или 4 квартал 2026 года или 1 квартал 2027 года), но строго до истечения 4 кварталов с момента первой декларации.

Ситуация 2 (переходники с 2025 года):

Если упрощенец уже перешел на исчисление НДС по ставке 5% (7%) в 2025 году (например, с 1 квартала 2025 года), то ситуация иная.

• У такого налогоплательщика право на отказ появляется только при условии, что по состоянию на 1 января 2026 года не истекли те самые 4 последовательных налоговых периода с момента первой декларации.
• Пример: Если первая декларация со ставкой 5% была подана за 1 квартал 2025 года, то к 1 января 2026 года прошло уже 3 квартала (1, 2, 3 кв. 2025). Четвертый квартал истекает после сдачи декларации за 4 квартал 2025 года. Такой налогоплательщик успевает отказаться от ставки в течение 1 квартала 2026 года (до истечения 4 кварталов). Если же первая декларация была за 2 квартал 2025 года, то сроки сдвигаются.

Ситуация 3 (старые «добровольцы» – с 1 квартала 2025 года):

Если организация или ИП на УСН перешли на НДС по ставке 5% (7%) с 1 квартала 2025 года, то для них действует старое жесткое правило:

Они обязаны применять выбранную пониженную ставку в течение не менее 12 последовательных налоговых периодов, начиная с 1 квартала 2025 года.

Отказаться по «новому» праву (4 квартала) они уже не могут, так как на 1 января 2026 года этот период истек. Им придется работать с НДС 5% или 7% до 1 квартала 2028 года включительно.

5. Практические выводы для бухгалтера и юриста

1. Проверьте доходы за 2025 год. Сумма свыше 20 млн руб. — вы плательщик НДС с 2026 года. Освобождения по ст. 145 НК РФ больше нет.
2. Примите решение о ставке: 5%, 7% или стандартные ставки. Помните: выбор ставки фиксирует вас на 12 кварталов.
3. Используйте «льготный отказ», если вы «новичок» 2026 года. У вас есть 4 квартала (фактически год), чтобы протестировать пониженную ставку и отказаться от нее без санкций.
4. Будьте осторожны с отказом. Отказ означает, что вы теряете право на пониженную ставку и должны применять стандартный НДС (20/10%) до истечения 12 кварталов (п. 9 ст. 164 НК РФ не освобождает от обязанности платить НДС вообще, он лишь позволяет сменить ставку или отказаться от льготной ставки, но не от статуса плательщика НДС).
5. Рекомендация: Если вы начали работать с НДС в 2025 году и прошло более 4 кварталов — увы, вы «заблокированы» на 12 кварталов. Корректировать это можно только через переход на ОСНО (что для многих невыгодно).

Резюме от эксперта:

НДС для УСН в 2026 году становится реальностью для всех, чей бизнес перешагнул порог в 20 млн руб. выручки. Однако пониженные ставки 5% и 7% и новое право на отказ в течение года (4 кварталов) делают этот переход относительно безболезненным. Главное — не пропустить сроки выбора и помнить про 12-квартальный «период невозврата» для тех, кто уже давно применяет пониженные ставки.

Данная статья носит информационный характер. Для принятия решений в конкретной ситуации рекомендуем получить письменную консультацию вашего налогового консультанта.

Подписывайтесь, на наш канал

в MAX: https://max.ru/join/DGzfo5SL-3vaHFuy3xfd4Xh89Fte9OJGssdw1B7J1_o

И в Telegram https://t.me/bizjurist