Президиум Верховного Суда РФ утвердил Тематический обзор судебной практики № 4/2026 (Постановление от 29 апреля 2026 г. № 6А/2026), посвященный применению главы 30 НК РФ «Налог на имущество организаций». Документ подводит итоги масштабного обобщения практики за последние периоды и содержит ответы на вопросы, которые суды направляли в ВС РФ.
Как следует из Обзора, наибольшее количество споров по-прежнему связано с разграничением движимого и недвижимого имущества. Однако ВС РФ разобрал и другие проблемные зоны: от определения налоговой базы до последствий физической гибели объекта или признания сделки недействительной. Рассмотрим главные правовые позиции, которые изменят подходы к налоговым спорам в 2026 году.
1. Технологическое оборудование: объект или нет?
Самый массовый блок споров касается отнесения оборудования к недвижимости. ВС РФ в пункте 1 Обзора делает принципиальный вывод:
Технологическое оборудование, предназначенное для изготовления готовой продукции либо обслуживания производственного процесса и принятое на учет в качестве отдельных объектов основных средств, по общему правилу не облагается налогом на имущество организаций.
Суд подчеркивает: сам по себе факт прочной связи с землей или нахождения внутри здания не превращает оборудование в объект налогообложения. Решающее значение имеет его функциональное назначение и способ учета. Если станок или производственная линия учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, а не как составная часть здания, налог на имущество с них не взимается.
2. Неделимая вещь ≠ единый объект налогообложения
В пункте 2 Обзора ВС РФ рассматривает ситуацию, когда здание и оборудование в нем составляют неделимую или сложную вещь по нормам гражданского законодательства (например, завод-автомат).
Распространение на здание и технологически связанное с ним оборудование правового режима неделимой вещи само по себе не является безусловным основанием для взимания налога с единого объекта.
Налоговая инспекция часто пытается объединить здание и оборудование в один объект по правилам статьи 134 ГК РФ. ВС РФ указывает, что для целей налога на имущество нужны самостоятельные критерии. Если оборудование может эксплуатироваться отдельно (пусть даже с ущербом), а его демонтаж не разрушает здание, это движимость вне зависимости от гражданско-правовой квалификации.
3. Фактическая недвижимость не требует регистрации права
В пункте 5 Обзора Верховный Суд подтверждает давний, но не всегда очевидный для налогоплательщиков принцип:
Сооружение облагается налогом, если оно является объектом основных средств и фактически отвечает признакам недвижимости (прочная связь с землей, невозможность перемещения без несоразмерного ущерба). Государственная регистрация права для возникновения обязанности по уплате налога не обязательна.
Это касается самовольных построек, объектов, права на которые не зарегистрированы по разным причинам. Налоговая обязанность возникает с момента, когда объект реально создан и используется в деятельности.
4. Усмотрение налогоплательщика при формировании ОС недопустимо
Пункт 7 Обзора посвящен ситуации, когда компания пытается управлять налоговой базой через способ учета имущества.
Формирование объекта основных средств, подлежащего налогообложению, определяется исключительно юридически значимыми свойствами имущества (техническими характеристиками, фактическим использованием, сроком службы) и не может зависеть от усмотрения налогоплательщика.
Иными словами, нельзя произвольно объединять или разукрупнять инвентарные объекты, чтобы уйти от налога на недвижимость. Если автоматическая линия конструктивно является единым целым и не может работать по частям — это один объект, даже если бухгалтер «нарисовал» 20 отдельных инвентарных карточек.
5. Асфальт и замощение: благоустройство налогом не облагается
В пункте 10 Обзора ВС РФ закрывает многолетний спор об объектах внешнего благоустройства.
Объекты внешнего благоустройства территории и иные неотделимые улучшения земельного участка (асфальтовое и бетонное покрытие, замощение, отмостки, спортивные и детские площадки на твердом покрытии) по общему правилу не облагаются налогом на имущество организаций.
Такие объекты не признаются самостоятельной недвижимостью для целей налогообложения, даже если они учтены на балансе как основные средства и имеют бетонное основание.
6. Жилые помещения и гаражи: вид разрешенного использования участка не важен
Пункт 16 Обзора разъясняет порядок применения кадастровой стоимости.
Установление кадастровой стоимости в отношении законченных строительством жилых помещений, многоквартирных домов, садовых домов, гаражей, машино-мест является самостоятельным основанием для взимания налога. Вид разрешенного использования земельного участка, на котором они расположены, значения не имеет.
Ранее налоговики и суды спорили: если дом стоит на земле «для сельскохозяйственного использования», можно ли его не облагать? ВС РФ разъяснил: можно, если это сарай или силосная яма. Но если это жилое помещение или гараж с кадастровой стоимостью — налог платите независимо от вида разрешенного использования земли.
Что еще важно из Обзора (иные правовые позиции):
- Недействительные сделки: признание сделки с имуществом недействительной не отменяет обязанности по уплате налога за тот период, когда объект находился во владении и пользовании налогоплательщика.
- Физическое прекращение объекта: если здание сгорело или снесено, обязанность по уплате налога прекращается с даты составления документа о ликвидации объекта, а не с момента регистрации прекращения права в ЕГРН.
- Правильность определения стоимости: налоговые органы вправе оспаривать занижение налоговой базы, вызванное нарушением правил формирования первоначальной стоимости ОС (включая проценты по кредитам, таможенные пошлины, расходы на доставку).
Комментарий редакции
Тематический обзор ВС РФ № 4/2026 — это сигнал для налогоплательщиков: «правила игры» становятся более четкими, но и более жесткими с точки зрения оценки реальных свойств имущества.
- Для промышленных компаний: плюс — оборудование вновь отделено от зданий. Главное — правильный раздельный учет.
- Для девелоперов и собственников недвижимости: необходимо внимательно отслеживать момент фактического создания объекта (ввод в эксплуатацию, начало использования), поскольку отсутствие регистрации права больше не спасет от налога.
- Для всех налогоплательщиков: Обзор дает инструмент защиты по объектам благоустройства и оборудованию, но требует аккуратности в формировании инвентарных объектов — любая «бухгалтерская оптимизация» будет разбита о юридические свойства имущества.
Полный текст Обзора будет опубликован на официальном сайте ВС РФ и в СПС «КонсультантПлюс» / «Гарант». Рекомендуем всем, кто имеет на балансе основные средства, провести аудит налоговых рисков с учетом изложенных позиций.
*Материал подготовлен по результатам официального опубликования Тематического обзора судебной практики ВС РФ № 4/2026 (утв. постановлением Президиума Верховного Суда РФ от 29 апреля 2026 г. № 6А/2026).*
Подписывайтесь, на наш канал
в MAX: https://max.ru/join/DGzfo5SL-3vaHFuy3xfd4Xh89Fte9OJGssdw1B7J1_o
И в Telegram https://t.me/bizjurist