В п.18.1 ст.217 НК РФ прописано, что доходы, полученные в порядке дарения, освобождаются от НДФЛ, если даритель и одаряемый являются членами семьи или близкими родственниками в соответствии с Семейным кодексом РФ, например, супругами или родителями и детьми. Никаких оговорок насчет дарения недвижимости, используемой в предпринимательской деятельности, здесь нет. Тем не менее, налоговики недавно доначислили НДФЛ с дарения коммерческой недвижимости родственнице, и суды их поддержали. Справедливость удалось восстановить лишь через ВС РФ.
Мама-ИП сдавала несколько объектов недвижимости в аренду, а потом подарила их дочери. Та, в свою очередь, тоже стала ИП и аналогичным образом продолжила сдавать объекты в аренду. Налоговики начислили НДФЛ со сделки дарения. Суды первых двух инстанций подход не поддержали, так как соответствующая норма НК РФ связывает возможность освобождения доходов от НДФЛ исключительно с наличием родственных отношений дарителя и одаряемого. Характер использования имущества или наличие у дарителя или одаряемого статуса ИП значения не имеет. Однако кассация направила дело на новое рассмотрение, указав, что доходы от дарения коммерческой недвижимости фактически квалифицируются в качестве предпринимательского внереализационного дохода. При пересмотре дела суды всех трех инстанций согласились с этим подходом.
ВС РФ указал, что выводы судов не соответствуют НК РФ. Облагаемые налогом доходы при дарении, по сути, представляют собой расходы, которые одаряемый должен был понести, но был освобожден от них. В этом и состоит его экономическая выгода. Но если дарение происходит между родственниками, то здесь нет никакой выгоды – имущество меняет собственника, но остается внутри круга лиц, связанных между собой близким родством. Возможность освобождения дохода от НДФЛ связывается законом исключительно с наличием семейных или близкородственных отношений между дарителем и одаряемым. Ограничение этого освобождения в зависимости от характера использования имущества, его функциональных характеристик, наличия у дарителя или одаряемого статуса ИП законом не предусмотрено.
ВС РФ также учел разъяснения Минфина, который тоже указывал, что ограничения в применении освобождения от НДФЛ в случае дарения коммерческой недвижимости п.18.1 ст.217 НК РФ не установлены. В итоге ВС РФ отменил все предыдущие судебные решения и отказал инспекции в ее требованиях.
Определение ВС РФ от 17.04.2026 N 309-ЭС24-21782