Подписывайтесь, на наш канал
в MAX: https://max.ru/join/DGzfo5SL-3vaHFuy3xfd4Xh89Fte9OJGssdw1B7J1_o
И в Telegram https://t.me/bizjurist
Определение СКЭС ВС РФ от 17 апреля 2026 г. № 309-ЭС24-21782
Ключевой вопрос: Должен ли индивидуальный предприниматель платить НДФЛ при получении в дар от близкого родственника (матери) объекта нежилой недвижимости, который впоследствии используется в предпринимательской деятельности?
Ответ ВС РФ: Нет, не должен. Наличие статуса ИП и коммерческого назначения объекта не отменяет семейной налоговой льготы.
Фабула дела
Индивидуальный предприниматель (дочь) получила от своей матери в дар объекты нежилой недвижимости. Даритель и одаряемый являются близкими родственниками (мать и дочь). Полученное имущество использовалось одаряемой в предпринимательской деятельности.
Налоговый орган доначислил НДФЛ, пени и штраф, посчитав, что освобождение от налогообложения, предусмотренное абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ, в данном случае неприменимо.
Суды первой, апелляционной и кассационной инстанций (при повторном рассмотрении) согласились с позицией инспекции. Однако Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда РФ отменила их акты и вынесла новый судебный акт об удовлетворении требований предпринимателя.
Аргументы налогового органа (поддержанные нижестоящими судами)
Инспекция исходила из того, что освобождение от НДФЛ при дарении между родственниками направлено на освобождение от налога доходов, не связанных с предпринимательской деятельностью. Поскольку объекты являются нежилыми и фактически используются для извлечения прибыли, экономическая выгода одаряемого не может быть освобождена от налогообложения. Иное, по мнению налоговиков, создавало бы неравные условия для иных участников оборота, вынужденных нести расходы на приобретение активов.
Правовая позиция Верховного Суда РФ
СКЭС ВС РФ признала выводы нижестоящих судов не соответствующими нормам материального права. В определении сформулированы следующие ключевые правовые подходы.
1. Критерий освобождения от налога — исключительно родство
В соответствии с абз. 2 п. 18.1 ст. 217 НК РФ (в действовавшей редакции) освобождаются от налогообложения любые доходы в денежной и натуральной форме, получаемые в порядке дарения от члена семьи или близкого родственника (в соответствии с СК РФ). Законодатель не предусмотрел каких-либо исключений или ограничений в зависимости от:
- характера использования полученного имущества (возможного или фактического);
- его функциональных характеристик (жилое/нежилое);
- наличия у дарителя или одаряемого статуса индивидуального предпринимателя.
2. Экономическая природа дарения внутри семьи
Облагаемым доходом по общему правилу выступает экономия на расходах по приобретению имущества. Однако отношения по дарению между близкими родственниками по своей природе не предполагают и не могут предполагать экономического (предпринимательского) характера сделки. Имущество меняет собственника, но остается внутри круга лиц, связанных близким родством. Следовательно, такая передача не порождает налогооблагаемого дохода.
«Ограничение сферы применения освобождения от налогообложения в зависимости от характера использования полученного в дар недвижимого имущества… как это не имело бы значение и при налогообложении доходов, получаемых в порядке наследования» — из текста Определения ВС РФ.
3. Обязательность официальных разъяснений Минфина
Суд указал, что налогоплательщик добросовестно полагался на официальные разъяснения Минфина России, который в ряде писем последовательно разъяснял: освобождение по п. 18.1 ст. 217 НК РФ применяется и в случае получения от родственника нежилой недвижимости для предпринимательских целей. Суды нижестоящих инстанций проигнорировали эти разъяснения, что недопустимо. Налогоплательщики, действующие на основе официальных разъяснений уполномоченного органа, не должны сталкиваться с неблагоприятными последствиями.
Итоговое решение
Судебные акты первой, апелляционной и кассационной инстанций отменены. Вынесен новый судебный акт — требование предпринимательницы удовлетворено. Решение налогового органа о доначислении НДФЛ, пеней и штрафа признано незаконным.
Практические выводы для налогоплательщиков и правоприменительной практики
- Безопасная передача коммерческих активов. Дарение нежилой (коммерческой) недвижимости между близкими родственниками (супруги, родители и дети, дедушки/бабушки и внуки, полнородные и неполнородные братья и сестры) не облагается НДФЛ у одаряемого, даже если он имеет статус ИП и использует объект в бизнесе.
- Защита от претензий налоговых органов. Налогоплательщики, получившие аналогичные доначисления, могут ссылаться на данное Определение ВС РФ как на сформировавшуюся судебную практику, а также на официальные письма Минфина России (в том числе упомянутые в определении).
- Аналогия с наследованием. ВС РФ провел прямую аналогию с наследованием: факт использования унаследованного имущества в предпринимательской деятельности также не отменяет освобождения от НДФЛ для наследника-родственника. Этот подход может быть использован в смежных спорах.
- Добросовестность и разъяснения. Если налогоплательщик руководствуется официальными письмами Минфина, его поведение должно оцениваться как правомерное, даже если у налогового органа или судов есть иное толкование нормы (с учетом положений п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
Документ: Определение Судебной коллегии по экономическим спорам Верховного Суда РФ от 17 апреля 2026 г. № 309-ЭС24-21782.
Материал подготовлен для профессионального использования и не является индивидуальной юридической консультацией.