19 марта 2026 в Санкт-Петербурге состоялся Налоговый форум.
В этот раз на Форуме лично присутствовал и выступил начальник ФНС РФ Даниил Егоров.
Посещение таких форумов всегда очень полезно – получаешь информацию о взглядах на бизнес напрямую от руководителей ФНС.
Но в этой статье я хотел обратить Ваше внимание на короткую реплику одной из заместителей начальника ФНС по Санкт-Петербургу.
Отвечая на вопросы из зала, она сказала, что подача уточненных деклараций (УНД) во время налоговой проверки является ошибкой – НДС придется заплатить дважды. Дальнейших комментариев не поступило.
Давайте разбираться.
Ситуация 1. Камеральная налоговая проверка
Для камеральной проверки говорить, что УНД «бесполезна», нельзя. НК РФ прямо говорит: если до окончания КНП представлена уточненная декларация, проверка ранее поданной декларации прекращается и начинается новая камеральная проверка уже по УНД.
Для декларации по НДС камералка идет 2 месяца, и может быть продлена до 3 месяцев. То есть во время КНП УНД - вполне рабочий процессуальный инструмент, а не пустое действие.
Важное примечание: акт КНП еще не составлен и не вручен налогоплательщику!
После получения акта КНП подача УНД – бессмысленное мероприятие.
Подробнее про КНП читайте здесь
Ситуация 2. Выездная налоговая проверка
Для ВНП ситуация иная.
Если УНД подается уже после того, как налогоплательщик узнал о назначении ВНП, она не дает того освобождения от ответственности, на которое можно рассчитывать по статье 81 НК РФ при «самокорректировке до проверки».
Читаем внимательно! НК РФ отдельно говорит, что в рамках ВНП проверяется и период, за который подана УНД. А если УНД подана после окончания ВНП, но до решения, Верховный Суд и сама ФНС исходят из того, что инспекция может либо провести допмероприятия и учесть УНД, либо вынести решение без ее учета и потом проверять эти уточненные данные отдельно, в том числе через повторную выездную проверку в предусмотренных Кодексом случаях.
Именно здесь и рождается практическое ощущение, что «подал УНД, а доначисление все равно оставили».
ВНП лучше предотвратить - подробнее здесь
По поводу «двойной уплаты».
В материально-правовом смысле налог не должен платиться дважды.
Но в механике ЕНС действительно может возникнуть очень неприятная картина: ФНС разъясняет, что при УНД на увеличение новая сумма отражается на ЕНС в день поступления УНД; при уточнении на уменьшение корректировка сальдо происходит только после завершения камералки, а до этого в ЕНС могут одновременно висеть строки по первичной и уточненной декларации.
Отдельно недоимка по решению проверки учитывается в совокупной обязанности на ЕНС со дня вступления в силу решения. Поэтому «двойная уплата» здесь чаще не про существование двух законных обязанностей по одному и тому же НДС, а про разрыв во времени учета на ЕНС и кассовую нагрузку.
Есть и еще один важный практический нюанс: ФНС в опубликованных решениях по жалобам указывает, что если налогоплательщик платит суммы до вступления решения в силу, то для учета этих денег именно в счет исполнения решения нужен зачет по статье 78 НК РФ.
Иначе на ЕНС это не всегда «схлопывается» автоматически так, как налогоплательщик ожидает. То есть риск не в том, что закон велит дважды уплатить один и тот же НДС, а в том, что без правильной процессуальной увязки платежей и зачета налогоплательщик получает временное задвоение нагрузки и спор по сальдо ЕНС.
Поэтому мой вывод такой.
Фраза замруководителя ФНС в «жестком» виде неточна.
Корректнее так: во время выездной проверки подача УНД по НДС не решает спор по существу, не спасает от статьи 122, а при неаккуратной работе с ЕНС и зачетом может создать эффект двойной нагрузки.
В следующих выпусках:
- Как УНД приводит к финансовому краху
- Купил недвижимость – заплати налог
- Как отличить – налоговики просто пугают или действительно ждать ВНП?
Если Вы хотите предотвратить назначение выездной налоговой проверки, Вам сюда.
Если у Вас уже идет выездная проверка и Вы хотите уменьшить ущерб, Вам сюда.
Также читайте: