Многие испытывают тихую радость, когда я сообщаю исчисленную сумму НДС к уплате. Я не оговорилась. Именно так. Поскольку озвученная сумма налога оказывается меньше ожидаемой. Ум так устроен, что любая скидка кажется ему благом. А всего то и нужно - посчитать НДС с авансов правильно.
Налогоплательщиков обязали при выручке свыше 20 млн. рублей платить НДС. Установили пониженные ставки НДС на УСН - 5% и 7%. И уточнили, что НДС нужно исчислять, как с продажи (с отгрузки товара), так и с аванса (с предоплаты, поступившей в счёт предстоящей поставки товара).
Налогоплательщики на УСН, привыкшие считать продажей оплату, поступившую на банковский счёт или в кассу, не сразу заметили разницу в налогооблагаемых базах. А потому всякую сумму, поступившую от покупателя, по привычке, стали облагать налогом в 5% или, кому повезло меньше, в 7%.
Ошибка кроется в том, что в авансе уже есть НДС. А значит, он не начисляется сверх суммы оплаты, а извлекается из неё. Для этой цели нам потребуется не стандартная, а расчётная ставка НДС.
Для налогоплательщиков, применяющих ставку НДС 5%, расчётная ставка будет 5/105.
Для тех, кто работает со ставкой НДС 7%, расчётная ставка составит 7/107.
- Отгружая товар на 6000000 рублей, мы начисляем к цене продажи 5% НДС:
НДС к уплате с продажи =6000000*5%=300000 рублей.
- Получив аванс на 6000000 рублей, мы извлекаем из него 5% НДС:
НДС к уплате с аванса = 6000000*5/105=285714 рублей.
Видна разница?
Это ещё не всё, в чём ошибаются налогоплательщики, впервые столкнувшиеся с НДС.
Налоговая норма, запрещающая налогоплательщикам НДС на УСН, выбравшим пониженные ставки налога, использовать вычет входного НДС, породила ошибочное мнение, что налогоплательщики на УСН исчисляют НДС по данным книги продаж, в которой отражаются доходы от реализации, суммы полученных авансов и рассчитанных с них сумм НДС. И не заполняют книгу покупок, назначение которой - фиксировать предъявленный к вычету НДС.
В результате налогоплательщики на УСН, с пониженной ставкой НДС, забывают о своём праве уменьшить НДС, исчисленный с продаж, на суммы НДС, ранее исчисленные ими с авансов (с предоплаты). Тем самым удваивая себе сумму налога к уплате.
Пример,
- Получен аванс 6000000 рублей в счёт поставки товара с НДС на 9450000 рублей:
Исчислен НДС с аванса - 285714 рублей.
- Отгружен товар на 9000000 рублей (без НДС):
Начислен НДС с продажи - 450000 рублей.
Обе операции занесены в книгу продаж. Итоговая сумма НДС - 735714 рублей.
Если воспользоваться законным правом, и на дату отгрузки, принять к вычету НДС, ранее исчисленный с аванса, то получим меньшую сумму налога к уплате.
- В день отгрузки примем к вычету НДС с аванса:
Сумма НДС, подлежащая вычету со дня отгрузки, - 285714 рублей.
Запись отражается в книге покупок. Сумма НДС по книге - 285714 рублей.
Итоговую сумму НДС считаем по данным книг продаж и покупок. Сумму НДС по книге продаж, уменьшаем на сумму НДС по книге покупок. Получаем НДС - 450000 рублей.
Согласитесь, это совсем другой результат, отличающийся от НДС, исчисленного только по данным книги продаж.
Далее,
- если предоплата и отгрузка товара состоялись в разных налоговых периодах, мы заплатим НДС дважды.
Первый раз - при получении аванса. Второй раз - при отгрузке товара. В сумме, уплаченный НДС, всегда будет равняться сумме НДС, исчисленной при отгрузке товара.
При этом,
- если покупатель вносит частичную предоплату, то часть НДС продавец оплатит при получении аванса, а разницу доплатит при отгрузке;
- если покупатель внёс 100% предоплату, с которой продавцом будет уплачен НДС, то на день отгрузки товара налогоплательщику нужно будет начислить НДС, но не нужно оплачивать.
Когда предоплата и отгрузка состоялись в одном налоговом периоде, то начисление НДС с аванса носит технический характер. И не влияет на сумму исчисленного налога.
Потому налогоплательщикам на УСН разрешено не начислять НДС на аванс, который получен в том же квартале, в котором произошла отгрузка.
При этом, если в налоговом периоде происходит частичная отгрузка товара в счёт аванса, то можно в последний день периода выписать один авансовый счёт-фактуру на незакрытую сумму аванса.
В целом, всё просто. Ошибки, при исчислении НДС, налогоплательщики на УСН допускают по невнимательности или по незнанию.
Возникли вопросы - спрашивайте. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии.
Удачи. И лёгких Вам налогов.
Возможно, Вам будет интересно: