В 2026 году Расчёт по страховым взносам с нулевыми показателями отменяется. Выплат не было - это не имеет значения. Компании без сотрудников, без выплат вознаграждения и, вовсе, нерабочие компании, без выручки и расчётного счёта - все должны исполнять обязанности плательщиков страховых взносов.
Было, не было - не имеет значения
Если раньше, при отсутствии выплат, в виде вознаграждения по трудовым и гражданско-правовым договорам, мы сдавали в налоговый орган Расчёт по страховым взносам, с незаполненными строками о доходе в разделах 1 и 3 расчёта, и, при этом, в разделе со сводными данными об обязательствах налогоплательщика, указывали код 2, что, означало - выплаты в отчётном периоде фактически не производились.
То, с 2026 года, в тех же условиях, а именно, при отсутствии выплат, предлагается код 2 в разделе первом Расчёта по страховым взносам больше не показывать. А поменять его на код 1, который будет означать, что выплаты в отчётном периоде фактически осуществлялись. Лично меня, такое нововведение вводит в ступор. А, как же достоверность данных в отчётности, о которой так много говорили налоговики.
Ладно, не будем усложнять. Посмотрим, что потребуется ещё.
Директору вменён доход
Установлено, что с 1 января 2026 года, сумма выплат директору-учредителю не может быть ниже федерального МРОТ.
Заполняя отчёт, с фактически отсутствующими выплатами директору, в строках формы о выплатах и иных вознаграждениях, начисленных в пользу физических лиц в соответствии со статьёй 420 НК РФ, за каждый месяц отчётного периода указываем федеральный МРОТ. Именно с такой величины должны с этого года рассчитываться и уплачиваться страховые взносы, за директора-учредителя, когда у него нет дохода.
Сумму вменённого директору дохода отражаем в соответствующих строках Раздела 1 и Раздела 3 Расчёта страховых взносов. Подраздел 3.2.1 в разделе с персонифицированными сведениями о застрахованных лицах, который в отсутствие выплат ранее не заполнялся, теперь должен содержать сведения о сумме выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физического лица.
Норма, которая не пригодится
Есть в Налоговом кодексе одна норма. Что выплата иного вознаграждения директору-учредителю указывается пропорционально отработанному времени. Да. Обрадовались. Значит можно на пол-ставки?
Нет. Не выработанная полностью норма рабочего времени не сказывается на минимальной сумме дохода, начисленного в пользу директора. Правило о том, что доход можно посчитать пропорционально фактически отработанному времени, действует только для двух нестандартных месяцев. Один месяц - когда учредитель зарегистрировал юридическое лицо. И второй месяц - когда юридическое лицо сняли с учёта.
Выполняет или нет свои функции директор, как, и компания в целом, - не имеет значения. Даже если весь персонал будет уволен, а в едином государственном реестре юридического лица стоит запись о начале процедуры ликвидации, всё равно ставим полный доход директору-учредителю, начисляем взносы.
Какой код сотрудника указать
Директора показываем в Расчёте, как наёмного работника. То есть, выбираем в подразделе 3.2.1 раздела 3 Расчёта, из категорий застрахованных лиц, - код НР.
Заметьте, в отчётной форме, в разделе с персонифицированными данными, есть возможность, указывая категорию застрахованного лица, выбрать код НВ. Он означает, что выплат и иных вознаграждений сотруднику не было. А значит, код должен указываться, когда выплаты не производились. Думаете - наш случай?
Попробуйте поставить код НВ - нет выплат, вместо НР - наёмный работник, и внести любую сумму. Вы не сможете заполнить расчёт ни одним показателем: ни суммой выплаты, ни базой для исчисления страхового взноса, ни суммой исчисленного взноса. Когда нет выплат - не может быть сумм. Логично?
Но. Пойдём в обход. Покажем директора-учредителя в Разделе 3, как наёмного работника. И включим его, как единицу, в среднесписочную численность персонала на титульном листе Расчёта по страховым взносам.
Как нам объяснили в налоговой инспекции, код - нет выплат (НВ), ставится не всегда, когда их нет. А в отдельно взятом случае, когда директор-учредитель не мог быть представительным органом юридического лица по объективной причине - в отчётном периоде он исполнял обязанности воина.
Во всех остальных случаях директор-учредитель является обычным наёмным сотрудником. И никаких особенностей, при заполнении Расчёта по страховым взносам, для него нет. Потому заполняем Расчёт на директора-учредителя без выплат, как на сотрудника с выплатами. Сумму нам указали.
Что делать с налогом на доход
И вот, что смущает всех, кто на личной практике испытал, что значит цифра и буква в отчёте.
Когда-то, сданный в налоговый орган, нулевой Расчёт по страховым взносам с показателями, свидетельствующими, что выплаты в отчётном периоде не производились, снимал все вопросы по форме 6-НДФЛ, а также уведомлениям об исчисленных суммах налога на доходы физического лица.
Не вызовет ли, заполненный по новым правилам Расчёт страховых взносов, необходимость, если не платить, так объясняться с налоговым органом, почему налогоплательщик не начисляет и не уплачивает НДФЛ с задекларированной выплаты директору-учредителю. Ведь о том, что выплаты не было, знает он сам. Сведения же, представленные в налоговый орган, подтвердят обратное.
О том, что сведения о налоге на доходы физического лица не подаются, когда страховые взносы платятся за директора-учредителя, в отсутствие фактически выплаченного ему дохода, есть письменные разъяснения официальных органов. Но как понять, была ли выплата на самом деле. И не значит ли это, что поставив директору оклад МРОТ, можно ограничиться уплатой страховых взносов.
Обычно, я заканчиваю публикацию словами: Возникли вопросы - спрашивайте, отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии.
На этот раз, сама хочу спросить. Что Вы думаете по этому поводу? Чего ожидать? Вопросов больше, чем ответов. Но это не означает, что ответов не будет. Это значит, что работа по совершенствованию налоговой системы продолжается. Всё ещё впереди. Впереди было, есть и будет.
Удачи. И лёгких Вам налогов.