Вопрос: По договору контрактации выращиваем семенной материал пшеницы. Заказчик по условиям договора на бесплатной основе предоставляет нам семена для выращивания. Считается ли, что в данном случае мы сами своими силами производим с/х продукцию?
Ответ:
Нет, для целей применения ЕСХН это классифицируется как оказание услуг. Ключевые моменты по п. 2 ст. 346.2 НК РФ:
Чтобы считаться сельскохозяйственным товаропроизводителем для целей ЕСХН, нужно производить сельхозпродукцию (включая семенной материал) из собственного сырья и реализовывать её, при этом доля таких доходов (плюс доход от первичной переработки собственного сырья, а также от определённых вспомогательных услуг другим сельхозпроизводителям) должна быть ≥ 70 %.
Когда семена (сырьё) предоставляются заказчиком бесплатно (давальческая схема), то выступаете не производителем продукции, а исполнителем услуг по выращиванию / доработке / хранению и т.п. Выращенная продукция (семенной материал) принадлежит заказчику, а вы получаете вознаграждение за услуги.
Доход от таких услуг не включается в числитель доли 70 % как доход от реализации произведённой вами сельхозпродукции (пп. 1 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). Это именно доход от реализации работ/услуг, а не от реализации собственной продукции.
Исключение предусмотрено только для специализированных организаций / ИП, которые исключительно (или преимущественно — доля ≥ 70 %) оказывают вспомогательные услуги сельхозтоваропроизводителям (подп. 2 п. 2 ст. 346.2 НК РФ). В этот перечень входят услуги по подготовке полей, посеву, возделыванию, уборке, обработке и т.п. (по ОКВЭД, вспомогательная деятельность в растениеводстве). Если ваша организация именно такая — то доход от услуг по выращиванию из давальческих семян может попадать в 70 %-ную долю. В вашем случае: договор контрактации на выращивание семенного материала пшеницы,
семена бесплатно даёт заказчик,
→ классифицируется как оказание услуг, а не как производство собственной сельхозпродукции.
Это действительно угрожает сохранению права на ЕСХН, если доля «нормальных» доходов от собственной продукции упадёт ниже 70 % из-за большого объёма таких давальческих договоров.