Подписывайтесь, на наш канал
в MAX: https://max.ru/join/DGzfo5SL-3vaHFuy3xfd4Xh89Fte9OJGssdw1B7J1_o
И в Telegram https://t.me/bizjurist
На практике часто встречаются ситуации, когда государственное (муниципальное) учреждение в середине налогового периода передает объект недвижимости другому ведомству. При расчете налога на имущество по среднегодовой стоимости это приводит к парадоксальной ситуации: несмотря на то, что объект больше не находится в распоряжении учреждения, авансовые платежи за первый квартал оказываются существенными, а по итогам года возникает переплата.
В этой статье мы разберем, является ли правомерным такой механизм расчета, можно ли избежать возникновения переплаты и как действовать учреждению, чтобы вернуть излишне уплаченные суммы.
Суть проблемы: передача объекта 12 февраля 2026 года
Орган исполнительной власти 12.02.2026 передал другому органу исполнительной власти объект имущества. Налог на имущество рассчитывается исходя из среднегодовой (средней) стоимости.
При расчете авансового платежа за 1 квартал 2026 года (первый отчетный период) получается, что налог к уплате есть. Однако по итогам 2026 года (налоговый период) возникает переплата. Возврат этой переплаты планируется осуществить только после сдачи годовой декларации в 2027 году.
Вопрос: правомерен ли такой алгоритм?
Порядок расчета налоговой базы при выбытии объекта
Согласно пункту 1 статьи 374 Налогового кодекса РФ, объектом налогообложения признается недвижимое имущество, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств.
Порядок определения налоговой базы (средней и среднегодовой стоимости) строго регламентирован пунктом 4 статьи 376 НК РФ. Важно отметить, что Налоговый кодекс не содержит исключений для случаев выбытия имущества в течение года.
1. Расчет авансового платежа за 1 квартал
При выбытии объекта в феврале (12.02.2026) алгоритм расчета средней стоимости за 1 квартал будет следующим:
- Остаточная стоимость учитывается на 1-е число каждого месяца квартала и на 1-е число следующего за кварталом месяца.
- Так как объект выбыл в феврале, на 1 марта и 1 апреля его остаточная стоимость равна 0.
Формула для расчета средней стоимости за 1 квартал:
*(Остаточная стоимость на 01.01 + Остаточная стоимость на 01.02 + 0 + 0) / 4*
Сумма авансового платежа за 1 квартал составит *1/4 * (Средняя стоимость) * Ставка налога*.
Этот расчет полностью соответствует требованиям пункта 4 статьи 382 НК РФ.
2. Расчет налога за год (налоговый период)
При расчете среднегодовой стоимости за 2026 год в знаменателе участвует 13 месяцев (12 месяцев года + 1 — последнее число налогового периода).
Поскольку с марта по декабрь объект отсутствует на балансе, остаточная стоимость за эти периоды (на 1-е число каждого месяца, а также на 1 января 2027 года) принимается равной нулю.
Формула за год:
*(Остаточная стоимость на 01.01 + Остаточная стоимость на 01.02 + 0 + 0 + ... + 0 (13 показателей)) / 13*
Сумма налога за год исчисляется как произведение среднегодовой стоимости и налоговой ставки.
3. Возникновение переплаты
Согласно пункту 2 статьи 382 НК РФ, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам года, определяется как разница между исчисленным годовым налогом и авансовыми платежами.
В описанной ситуации (при отсутствии иного облагаемого имущества в течение года) сумма годового налога будет значительно ниже суммы авансового платежа за 1 квартал. Разница формирует переплату (положительное сальдо на Едином налоговом счете, ЕНС).
Вывод по порядку расчета
Расчет авансового платежа за первый квартал 2026 года по средней стоимости выбывшего объекта является правомерным. Он в полной мере соответствует формальным требованиям статей 376 и 382 НК РФ.
Позиция ФНС: можно ли избежать переплаты?
ФНС России в своем письме от 30.07.2013 № БС-4-11/13835 высказала позицию, которая может быть полезна налогоплательщикам.
Если в течение налогового периода происходит выбытие всех объектов налогообложения, организация (учреждение) вправе не ждать окончания года, а представить налоговую декларацию досрочно и уплатить налог сразу.
В таком случае расчет производится не по правилам отчетных периодов (кварталов), а сразу исходя из среднегодовой стоимости, рассчитанной с учетом нулевых остаточных стоимостей в месяцах отсутствия объекта. При таком подходе переплата по итогам года не возникает, так как налог уплачивается единовременно в корректной сумме.
Важное примечание:
Если после выбытия объекта учреждение в этом же налоговом периоде (2026 году) приобретет (получит) иное облагаемое налогом имущество, необходимо будет подать уточненную декларацию и доплатить налог в соответствии со статьей 81 НК РФ.
Что делать с переплатой?
Если учреждение воспользовалось общим порядком (уплачивало авансовые платежи поквартально) и по итогам года сформировалась переплата, ее можно вернуть.
Порядок возврата регулируется статьей 79 НК РФ. Возврат излишне уплаченного налога производится после сдачи годовой декларации и проведения камеральной налоговой проверки либо в заявительном порядке.
Итоговые выводы
- Расчет авансовых платежей при выбытии объекта в первом квартале по правилам средней стоимости (с включением нулевых показателей) является правомерным.
- Образование переплаты по итогам года в такой ситуации — это объективное следствие действующей редакции статей 376 и 382 НК РФ, если учреждение не воспользовалось правом на досрочную уплату налога.
- Правомерность возврата переплаты: возврат переплаты по итогам подачи декларации за 2026 год в 2027 году является правомерным, так как только после окончания налогового периода можно точно определить разницу между суммой годового налога и уплаченными авансами.
- Альтернативный вариант: чтобы не «замораживать» средства и не ждать конца года, учреждение может применить рекомендации ФНС России (письмо № БС-4-11/13835) и исчислить налог досрочно исходя из среднегодовой стоимости, подав декларацию вскоре после выбытия объекта.
Данная статья носит информационный характер. Для учета специфики конкретного учреждения и определения точной суммы налога рекомендуется обратиться к специалистам.