Если российская компания покупает товар у иностранного поставщика и ввозит его в Россию, у нее возникают налоговые и таможенные обязанности. Но важно разделять два вопроса: первый — какие платежи нужно уплатить при ввозе товара, второй — нужно ли удерживать налог с дохода иностранной организации при оплате товара.
По общему правилу при импорте товара компания уплачивает ввозной НДС и соответствующие таможенные платежи, а вот обязанность удерживать налог на прибыль у источника выплаты при оплате иностранному поставщику за сам товар обычно не возникает.
🚢 Какие платежи возникают при ввозе товара
При ввозе товаров из стран, не входящих в ЕАЭС, например из Китая или Кореи, импортер уплачивает платежи, связанные с таможенным оформлением. В стандартной ситуации это: ввозной НДС, таможенная пошлина — если она предусмотрена по коду товара, и при необходимости иные таможенные платежи, например акциз, если импортируется подакцизный товар.
ФНС в своих разъяснениях по импорту прямо указывает, что при ввозе товаров уплачивается НДС, а сама логика таможенного регулирования предполагает также уплату таможенных платежей по правилам таможенного законодательства.
💰 Нужно ли удерживать налог у источника выплаты с оплаты иностранному поставщику
Как правило, нет. Пункт 2 статьи 309 НК РФ устанавливает, что доходы иностранной организации от реализации товаров, иного имущества, имущественных прав, работ и услуг не подлежат обложению налогом у источника выплаты, если такая деятельность не приводит к образованию постоянного представительства в России. Это и есть базовое правило для обычной внешнеторговой поставки товара.
Иными словами, если российская компания просто покупает товар у иностранного поставщика и перечисляет оплату по внешнеторговому контракту, удерживать налог на прибыль иностранной организации с этой оплаты не нужно.
📄 Почему тогда подается расчет по иностранным организациям
Здесь важна позиция ФНС. Налоговая форма расчета сумм доходов, выплаченных иностранным организациям, утверждена приказом ФНС России от 26.09.2023 № ЕД-7-3/675@, а в самой форме предусмотрен специальный раздел 5 для доходов от продажи товаров, не подлежащих налогообложению. ФНС отдельно разъясняла, что в новой форме появились специальные разделы именно для таких необлагаемых доходов.
Кроме того, ФНС в 2024 году меняла порядок заполнения расчета и отдельно обращала внимание на заполнение раздела 5 по доходам от продажи товаров, не подлежащим налогообложению.
Это означает, что отсутствие обязанности удерживать налог не всегда освобождает от отражения выплаты в расчете.
🔎 Нужно ли показывать оплату за импортные товары в расчете
Здесь на практике есть два уровня подхода.
Первый: по общей позиции ФНС и Минфина, доходы иностранной организации от продажи товаров могут рассматриваться как доходы от источников в РФ, которые не облагаются у источника, но подлежат отражению в расчете в разделе 5. Именно для этого раздел и был введен в форму.
Второй: в более ранних разъяснениях ФНС и Минфина по внешнеторговым операциям указывалось, что доходы иностранной организации по операциям, связанным с экспортом товаров в Россию, могут не отражаться в расчете, если такие доходы не признаются доходами от источников в РФ. Но этот подход на практике во многом зависит от того, где именно произошел переход права собственности на товар. Это уже спорный и чувствительный участок.
📍 Почему важно место перехода права собственности
Для налога на прибыль в главе 25 НК РФ нет специальной нормы о месте реализации товара, но при практической оценке налоговые органы часто смотрят именно на то, где по договору переходит право собственности.
Если право собственности на товар переходит российскому покупателю на территории РФ, налоговый риск выше: инспекция может настаивать, что такой доход иностранной организации нужно как минимум отразить в расчете как доход от продажи товаров, не подлежащий налогообложению.
Если же право собственности переходит за пределами РФ, позиция компании о том, что выплату можно не показывать в расчете, обычно выглядит сильнее. Это уже не прямое правило закона, а вывод из практики разъяснений ФНС и Минфина.
✅ Вывод
Если компания покупает сырье в Китае или Корее и ввозит его в Россию, она обычно уплачивает: ввозной НДС, таможенную пошлину — если она установлена для товара, и при необходимости иные таможенные платежи.
При этом налог на прибыль иностранной организации у источника выплаты с оплаты за сам товар, как правило, не удерживается, потому что доходы от реализации товаров подпадают под пункт 2 статьи 309 НК РФ.
Но вопрос с расчетом доходов, выплаченных иностранным организациям, остается отдельным. С учетом действующей формы расчета и позиции ФНС безопаснее анализировать каждый контракт отдельно — прежде всего по условиям перехода права собственности. Во многих случаях такие выплаты разумно отражать в разделе 5 расчета как доходы от продажи товаров, не подлежащие налогообложению.
💡 Совет эксперта
Екатерина, ведущий консультант Инфоком:
Если компания регулярно импортирует товары, в 1С важно отдельно контролировать три блока: таможенные платежи, ввозной НДС и выплаты иностранным поставщикам для целей расчета по иностранным организациям. Особенно полезно заранее проверить, как в договорах прописан переход права собственности и как эти данные отражаются в учетной системе. Это помогает избежать споров по заполнению расчета и по налоговому агентированию.
📞 Нужна помощь с импортом и учетом внешнеэкономических операций в 1С?
Компания Инфоком занимается сопровождением программ 1С, консультирует по работе в 1С и помогает пользователям по всей России.
Если вам нужно настроить в 1С учет импорта, ввозного НДС, таможенных платежей и расчетов с иностранными поставщиками, обратитесь в Инфоком. Поможем организовать учет корректно и без лишних рисков.
Нужна помощь по 1С / есть вопрос по 1С 👉 КЛИК СЮДА
🔔 Следите за новостями в нашем ТГ канале "Первый бухгалтерский". Клик сюда.
🔔 Подписывайтесь на наш канал в ВК. Клик сюда.
Поставьте, пожалуйста, лайк, если статья понравилась и была полезной, чтобы другие тоже смогли её увидеть.
Подпишитесь на наш канал.
ИНФОКОМ | IT-услуги для Вашего бизнеса
Работайте эффективно в 1С.