С 1 января 2026 года вступили в силу значительные изменения в порядке уплаты НДС для налогоплательщиков на упрощённой системе налогообложения (УСН). Эти нововведения, в частности, предусмотрены Федеральным законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ, который снизил лимит освобождения от НДС до 20 млн руб. дохода за предыдущий год (или по мере роста в текущем году), повысил основную ставку НДС до 22% и ввёл послабления для отказа от специальных ставок. Для бухгалтеров, юристов и собственников бизнеса это означает необходимость тщательного анализа режима налогообложения, особенно в условиях переходящих договоров, разнообразия контрагентов и возможных ошибок в документообороте.
Изменения ставок и правил создают дополнительные риски: плательщики могут легко ошибиться в формулировках договоров, счетах-фактурах или даже в платёжных поручениях, что приведёт к спорам с налоговыми органами, доначислениям или потере права на вычеты. В этой статье мы подробно разберём ключевые аспекты НДС на УСН, включая лимиты, ставки, правила выбора и отказа, а также практические рекомендации по минимизации рисков, в том числе при оформлении платежей. Особое внимание уделим тому, как изменения ставок влияют на повседневную практику и возможные последствия ошибок.
Лимиты и ставки НДС на УСН в 2026 году
В 2026 году лимит освобождения от НДС для УСН снижен до 20 млн руб. дохода за предыдущий год (или при превышении в текущем году по мере накопления). Это изменение затрагивает большее число налогоплательщиков, чем ранее, когда лимит составлял 60 млн руб. (именно для плательщиков упрощенного налога это уже прошлое, в отличие от плательщиков единого сельскохозяйственного налога). Но поскольку достаточно много сельскохозяйственных компаний все еще применяющих УСН, то остановимся на особенностях для этой системы налогообложения.
При превышении лимита возникает обязанность исчислять и уплачивать НДС, что требует немедленного выбора режима.
Доступны два основных варианта ставок:
- Специальные пониженные ставки только для УСН (без права на вычет входящего НДС — он полностью включается в расходы, согласно пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ):
- 5% — при доходах примерно от 20 млн до 272,5 млн руб. в год (базовый лимит 250 млн руб. с учётом коэффициента-дефлятора 1,090 для 2026 года, как предусмотрено в п. 8 ст. 164 НК РФ).
- 7% — при доходах примерно от 272,5 млн до 490,5 млн руб. в год (базовый лимит 450 млн руб. с индексацией).
Эти ставки применяются автоматически в зависимости от уровня дохода или при первом возникновении обязанности. Они особенно выгодны для бизнеса с низкой долей закупок, содержащих НДС, поскольку позволяют снизить налоговую нагрузку на реализацию без сложного учёта вычетов.
Однако при значительных закупках входящий НДС (по ставке 22% от поставщиков на ОСНО) становится частью себестоимости, что может увеличить расходы и снизить маржу (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ; абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ).
Общие (стандартные) ставки НДС (с полным правом на вычет входящего НДС, как на ОСНО):
- 22% (основная, повышенная с 1 января 2026 года по ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ; п. 3 ст. 164 НК РФ в ред. ФЗ от 03.08.2018 № 303-ФЗ с изменениями).
- 10% (для отдельных категорий товаров, таких как продукты питания, лекарства).
- 0% (для экспорта и некоторых операций).
Эти ставки можно выбрать вместо специальных 5/7%, что даёт право на вычеты по ст. 171–172 НК РФ, делая режим выгодным для материалоёмкого бизнеса.
Сравнение с ОСНО: Общая система налогообложения всегда использует классические ставки 22%, 10%, 0% с полным правом на вычеты, но подразумевает более сложный учёт, включая налог на прибыль или НДФЛ, без преимуществ УСН.
Коротко: на УСН теперь есть «свои» льготные 5% и 7% (без вычетов, с жёсткими лимитами по доходу), плюс возможность добровольно применять «классические» 22%/10%/0% (с вычетами).
Если доход превысит ~490,5 млн руб., УСН теряется, и бизнес автоматически переходит на ОСНО с налогом на прибыль по ставке 25 % и с НДС по ставке 22%, и всем прочим предусмотренным системой налогам (например, один из значительных налогов, это налог на имущество).
Правила выбора и отказа от специальных ставок 5% и 7%
Выбор ставки — это стратегическое решение, фиксируемое надолго. При добровольном выборе специальной ставки 5% или 7% она применяется ко всем операциям, признаваемым объектом обложения НДС (ст. 3, 168 НК РФ). Нельзя «переключаться» (поменять ставку) под конкретного покупателя, договор или сделку: одновременное применение 5/7% и 22% недопустимо, за исключением исполнения обязанностей налогового агента по ст. 161 НК РФ (Письмо Минфина России от 19.11.2025 № 03-07-11/111725). Попытка выставлять счета-фактуры с разными ставками квалифицируется как нарушение, без учёта соглашений сторон.
Общее правило применения выбранной ставки: выбранная пониженная ставка применяется не менее 12 последовательных кварталов (три года; п. 9 ст. 164 НК РФ в ред. ФЗ от 28.11.2025 № 425-ФЗ). Переход на общую ставку 22% до истечения срока невозможен.
Однако законодатель, не для всех, но предусмотрел послабление 2026 года: Для налогоплательщиков, впервые применивших пониженные ставки в 2026 году, введено исключение. Они вправе один раз отказаться от 5% или 7% в течение первых четырёх кварталов с момента подачи первой декларации с льготной ставкой и перейти на общую ставку. Отказ оформляется путём подачи декларации по НДС с применением стандартной ставки — она начинает действовать с квартала подачи.
Это упрощение позволяет скорректировать выбор, если специальные ставки оказались невыгодными (например, из-за высокой доли входящего НДС).
Для аграрного сектора, где сельхозпроизводители работают с переработчиками, трейдерами и госзаказчиками, такая гибкость особенно актуальна: ошибка в выборе может обнулить экономию по УСН и превратить её в убыток.
Когда специальная ставка 5% или 7% выгодна, а когда лучше выбрать 22% с вычетами
Специальные ставки 5% или 7% выгодны только в ограниченных сценариях, поскольку лишают права на вычет входящего НДС (пп. 8 п. 2 ст. 170 НК РФ; абз. 4 пп. 3 п. 2 ст. 171 НК РФ). Они подходят для бизнеса с минимальными закупками, не подтверждёнными документами или от поставщиков без НДС (на УСН, патенте). В таких случаях экономия от низкой ставки (5/7% вместо 22%) перевешивает, а отсутствие вычетов не ощущается. Например, сервисные компании, компании оказывающие услуги с низкой материалоёмкостью сохраняют маржу и упрощают бухгалтерию.
Однако если в себестоимости значительная доля закупок с НДС 22% (поставщики на ОСНО, торговля, производство, строительство), применение 5 % или 7% часто приводит к убыткам: входящий НДС полностью включается в расходы, снижая прибыль сильнее, чем экономия от пониженной ставки. В этой ситуации выгоднее выбрать общие ставки 22% (с вычетами по ст. 171–172 НК РФ) — чистая нагрузка ниже, а Ваши покупатели на ОСНО получают полный вычет.
Практический расчёт:
Посчитайте долю входящего НДС в себестоимости. Если она превышает 5–10%, стандартные ставки экономичнее. Пример: закупки 100 000 руб. (в т.ч. НДС 22% = 18 033 руб.). На 5%: НДС в расходах, маржа снижается. На 22%: вычет 18 033 руб., маржа сохраняется.
Перед выбором ставки проведите анализ структуры контрагентов, договоров и цепочек поставок с моделированием нагрузки — это проявление добросовестности перед ФНС.НДС в платёжном поручении: риски и рекомендации в контексте изменений ставок
Изменения ставок НДС (повышение до 22%, введение специальных 5 или 7%) и режимов на УСН увеличивают вероятность ошибок в документообороте. Плательщики могут легко ошибиться в указании НДС в платёжных поручениях, особенно при переходящих договорах 2025–2026 годов или смене ставки (например, с 20% на 22%, или с 5% на 22% при отказе). Вопрос в том, что может ли это привести к спорам с налоговыми органами: будут ли инспекторы использовать формальные неточности для доначислений или отказа в вычетах, хотя НК РФ не требует обязательного выделения НДС в платёжке при обычных поставках.
Для поставщика (продавца) отсутствие или некорректное указание НДС в назначении платежа покупателя налоговых последствий не создаёт: налог начисляется исходя из отгрузки, оплаты и применяемой ставки (подтверждено письмами Минфина и судебной практикой, включая п. 1 ст. 168 НК РФ). Счёт-фактура остаётся ключевым документом.
Для покупателя риски выше:
право на вычет определяется ст. 171–172 НК РФ (счёт-фактура, принятие на учёт, использование в облагаемой деятельности). Отсутствие фразы «в т.ч. НДС» не является прямым основанием для отказа, но инспекторы иногда используют это как формальный аргумент, особенно при комплексных глубоких проверках.
Суды обычно поддерживают налогоплательщиков, если из договора, счёта-фактуры и первичных документов следует, что цена включает НДС (п. 9 ст. 172 НК РФ применяется в основном к авансам).
Последствия ошибок в платежке из-за изменений ставок:
- Доначисления и штрафы: Если ставка указана неверно (например, 20% вместо 22%), это может спровоцировать камеральную проверку, доначисление НДС и пени.
- Отказ в вычете: При специальных ставках 5 % или 7% вычета нет вовсе, но при переходе на 22% некорректная платежка усложнит доказывание права на вычет.
- Споры с контрагентами: в редких случаях ошибка может привести к перерасчётам по договорам, особенно если формулировка цены не учитывает новую ставку.
Рекомендация: Чтобы минимизировать риски, всегда указывайте НДС в назначении платежа отдельной строкой, например: «Оплата по счёту № ___ от ___, в т.ч. НДС 22% — ___ руб.».
Это снижает вероятность споров при проверках, упрощает налоговый анализ, экономит время и демонстрирует добросовестность. В 2026 году, с мораторием на ответственность за первое нарушение по УСН, это особенно важно для адаптации к новым правилам.
Дополнительные послабления 2026 года: мораторий на ответственность за первое нарушение правил уплаты НДС для УСН.
Таким образом, НДС при УСН в 2026 году требует баланса между упрощением и экономической выгодой: специальные ставки 5 % или 7% подходят для низкозатратного в части запасов и входящих услуг бизнеса, общие 22% с вычетами — для материалоёмкого.
Изменения ставок и послабления по отказу дают гибкость, но повышают риски ошибок в документах, включая платежки. Тщательный анализ затрат, контрагентов и моделирование нагрузки поможет избежать убытков. На февраль-март 2026 года для новых плательщиков НДС, впервые применивших специальные ставки в этом году, ещё есть время скорректировать режим — до конца IV квартала 2026 года (а также в зависимости от даты первой декларации НДС), без ожидания 12 кварталов. Консультируйтесь с экспертами для точного расчёта и соблюдения норм. Желаем стабильных финансов и спокойной отчётности!
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/nalogooblozhenie/3634-nds-pri-usn-v-2026-godu
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»