Приветствую! Если вы владелец стоматологии, бухгалтер клиники или поставщик медицинских материалов, то тема НДС для вас сейчас — настоящая головная боль. С 1 января 2026 года вступили в силу масштабные налоговые изменения (ФЗ № 425-ФЗ): базовая ставка НДС выросла с 20% до 22%, а порог для освобождения плательщиков на УСН снизился с 60 до 20 млн рублей.
Многие клиники и дистрибьюторы, которые годами спокойно сидели на «упрощенке» без НДС, теперь вынуждены в нем разбираться. Спойлер: не всё так страшно, если четко понимать правила игры. Давайте разложим по полочкам действующее законодательство РФ: что в стоматологии полностью освобождено от НДС, что облагается по льготной ставке, и как быть с самым сложным — принадлежностями.
1. Что полностью освобождается от НДС (Ставка 0%)
Согласно пп. 1 п. 2 ст. 149 НК РФ, реализация важнейших и жизненно необходимых медицинских изделий не облагается НДС.
Чтобы получить освобождение, должны одновременно выполняться два условия:
- На изделие есть действующее Регистрационное удостоверение (РУ) Росздравнадзора.
- Код изделия (ОКПД2 или ТН ВЭД) включен в специальный Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 30.09.2015 № 1042.
Пример: Большинство стоматологических установок, дентальные имплантаты, специализированные хирургические инструменты попадают именно в этот перечень. В накладных по таким позициям гордо стоит «Без НДС».
Важный нюанс для упрощенцев 2026 года: Если ваш доход превысил 20 млн рублей и вы стали плательщиком НДС (выбрав 5%, 7% или 22%), льгота по ст. 149 НК РФ для вас сохраняется. То есть медицинские изделия из Перечня № 1042 вы всё равно продаете или используете в услугах без начисления налога.
2. Что облагается по льготной ставке 10%
Если ваше медицинское изделие не дотянуло до звания «жизненно необходимого» и не попало в Перечень № 1042, у него есть шанс на пониженную ставку 10% (пп. 4 п. 2 ст. 164 НК РФ).
Условия для ставки 10%:
- Наличие действующего РУ.
- Код изделия включен в другой список — Перечень, утвержденный Постановлением Правительства РФ от 15.09.2008 № 688.
К этой категории часто относятся различные расходные материалы, пломбировочные составы, слепочные массы и вспомогательные инструменты, не вошедшие в первый список.
3. Что облагается по стандартной ставке (теперь 22%!)
С 1 января 2026 года стандартная ставка НДС в России составляет 22%. Вы обязаны применять её к товарам, если:
- У изделия вообще нет Регистрационного удостоверения (оно не признано медицинским изделием в РФ).
- Срок действия РУ истек.
- Товар есть в реестре Росздравнадзора, но его кода ОКПД2 / ТН ВЭД нет ни в Постановлении № 1042 (освобождение), ни в Постановлении № 688 (ставка 10%).
Это часто касается мебели для клиник (если она не имеет РУ как медицинская), обычных диагностических перчаток (без РУ), бахил, офисной техники и прочих сопутствующих товаров.
4. Самое сложное: Принадлежности и комплектующие к медизделиям
Здесь ломается больше всего копий между налоговой и бизнесом.
Ситуация: у вас есть сложный стоматологический аппарат. В его Регистрационном удостоверении прописан сам прибор и на десяти страницах приложения — его принадлежности (линзы, шланги, педали, микромоторы, наконечники).
Облагаются ли они НДС?
Сценарий А: Продажа в едином комплекте
Если вы покупаете или продаете медицинское изделие целиком, в комплектации, которая указана в РУ, то всё это оборудование вместе с принадлежностями облагается по ставке основного изделия (Без НДС или 10%). Здесь вопросов у ФНС не возникает.
Сценарий Б: Продажа принадлежности отдельно (как запчасть или расходник)
А вот тут начинаются настоящие налоговые качели.
Позиция Минфина (выраженная в многочисленных письмах): если комплектующие или принадлежности продаются отдельно, они далеко не всегда наследуют налоговую льготу основного аппарата.
- Чтобы продать отдельный шланг или плату без НДС (или под 10%), эта принадлежность должна самостоятельно классифицироваться по нужному коду ОКПД2, который есть в льготных перечнях.
- Если принадлежность по своему коду — это просто техническая деталь (например, пластиковая трубка или кабель), то при отдельной продаже инспекторы потребуют начислить стандартные 22% НДС. Тот факт, что она вписана в приложение к РУ основного аппарата, налоговиков не всегда убеждает.
А что говорят суды?
Судебная практика в России неоднозначна, но часто суды встают на сторону налогоплательщиков. Логика арбитров: действие регистрационного удостоверения распространяется как на само медицинское изделие, так и на его принадлежности, необходимые для его работы по назначению, независимо от того, продаются они вместе или врозь.
Как себя обезопасить?
Идти в суд готовы не все. Поэтому, если вы работаете с принадлежностями отдельно, проверьте:
- Выдано ли на эту деталь отдельное РУ (производители часто делают так для популярных расходников).
- Соответствует ли её собственный код ОКПД2 льготным перечням.
Если оба ответа «нет», безопаснее (с точки зрения отсутствия претензий проверяющих) облагать такую деталь НДС по ставке 22% или заранее готовиться к защите своей позиции, опираясь на арбитражную практику.
Подведем итоги
Налоговая реформа 2026 года заставила медицинский бизнес быть максимально внимательным к документам. Главное правило: нет действующего РУ — нет льгот по НДС (платим 22%). Есть РУ — скрупулезно ищем код ОКПД2 в правительственных постановлениях № 1042 и № 688. А с принадлежностями при отдельной реализации лучше оценивать свои силы — готовы ли вы доказывать правомерность льготы инспектору.
Дисклеймер: Обратите внимание, что информация в статье актуальна на момент публикации (март 2026 года) и опирается на действующее законодательство РФ (включая изменения по ФЗ № 425-ФЗ). Налоговое законодательство, письма Минфина и судебная практика — вещи динамичные и могут меняться. Перед принятием финансовых решений обязательно проконсультируйтесь с вашим бухгалтером или налоговым юристом.