Требование налоговой о представлении документов (информации) требует точной и быстрой работы: определить основание запроса, собрать релевантный комплект и корректно оформить ответ в предусмотренный срок. Команда экспертов BLCONS GROUP подготовила пошаговый алгоритм, который помогает пройти этот процесс без лишних рисков.
Сначала определите основание требования
В требовании нужно найти, в соответствии с какой нормой НК РФ инспекция действует. Обычно это либо ст. 93 НК РФ (истребование документов у самого налогоплательщика в рамках проверки – камеральной, выездной, по контролируемым сделкам) либо ст. 93.1 НК РФ (у контрагентов или иных лиц, располагающих сведениями о проверяемом налогоплательщике, а также у налогоплательщика – в ходе дополнительных мероприятий при проверке или вне рамок проверки в отношении конкретной сделки или ряда сделок). В требовании обязательно указываются основание и мероприятие контроля — это и есть информация для начала дальнейшей работы с запросом.
Если требование сформулировано широко, это не повод его игнорировать
Практика показывает, что запросы, направляемые вне рамок проверки, часто сформулированы довольно широко: без номера договора, счетов-фактур или накладных, без точной даты и иных реквизитов сделки. Тем не менее правовой подход, основанный на позиции Конституционного Суда РФ (определение от 07.04.2022 № 821-О), сводится к следующему: налоговый орган вправе истребовать документы, подтверждающие правильность исчисления и уплаты налогов, а предмет истребования может быть описан через ясные признаки: конкретную поставку, партию, работы / услуги, период передачи товаров, первичные документы. При этом документы должны относиться к конкретной сделке, а не к деятельности в целом, а отсутствие реквизитов договора само по себе не дает права отказаться от представления документов в налоговую.
Если требование вам пришло в связи с налоговой проверкой, проводимой в отношении иного налогоплательщика, следует разобраться, у кого именно проводится проверка. Ведь инспекции полномочны запрашивать документы не только у непосредственного контрагента, но также и у поставщиков (исполнителей) второго, третьего и последующего звена. Наименование проверяемого налогоплательщика и сведения о цепочке контрагентов должны быть раскрыты в направляемом вам требовании. Кроме того, к такому требованию прилагается поручение того налогового органа, который проводит проверку. Обязательно сверяйте перечень указанных в требовании документов (информации) с поручением. Бывают случаи, когда при встречной проверке истребуют в том числе документы, не обозначенные в поручении, но их можно не направлять.
Практически это означает, что требование о предоставлении документов подлежит исполнению в любом случае. Общие рекомендации ФНС по истребованию документов (информации) для территориальных инспекций приведены в письме от 26.06.2023 № СД-4-2/8096@.
Сроки: если не успеваете — фиксируйте это письменно
Документы нужно представить в срок, указанный в требовании. Если объем запрошенных сведений объективно не позволяет уложиться в обозначенный промежуток времени, правильная позиция — сразу по получении запроса письменно уведомить инспекцию о причинах и ходатайствовать о дополнительном времени. Как правило, инспекции удовлетворяют просьбу о продлении срока, если она направлена оперативно. Нарушение срока всегда ухудшает ситуацию.
Когда требование можно обжаловать
Злоупотребления обычно выглядят одинаково: чрезмерный объем документов, подмена мероприятий, которые следует реализовывать в ходе налоговых проверок. Конституционный Суд подчеркивает два критерия проверки законности запроса: была ли реальная необходимость в конкретных документах и есть ли у инспекции реальная возможность проанализировать тот объем, который она требует. Если обоснования нет, требование может быть признано незаконным, а санкции будут сняты.
Поэтому, если в требовании, сформированном вне рамок проверки, запрашивается чрезмерно большой объем документов (слишком длительный период, данные охватывают всю деятельность в целом или все сделки по отдельным видам услуг от всех контрагентов и пр.), нельзя просто игнорировать такой запрос, даже если по вашему мнению он является незаконным. При этом одновременно само требование (действия инспекции) можно обжаловать во внесудебном порядке или в суд (ст. 137–138 НК РФ). Если в последствии оно будет признано незаконным, возможно потребовать возмещения расходов на исполнение требования (ст. 35 НК).
Чем грозит неисполнение
За непредставление сведений предусмотрена ответственность с наказанием в виде штрафа. С компании или ИП на основании п. 2 ст. 126 НК может быть взыскан штраф в размере 10 тыс.руб. за непредоставление документов; по ст. 129.1 НК РФ за непредоставлении информации – 5 тыс.руб. Возможно также назначение административного штрафа руководителю по решению мирового судьи (ст. 15.6 КоАП РФ). Санкции часто невелики, но юридический эффект неприятнее: фиксируется нарушение, которое осложняет дальнейшие контрольные действия.
В Письме ФНС от 03.10.2023 № БВ-4-9/12603@ (ред. от 13.01.2025) «Обзор правовых позиций, сформированных ФНС России по результатам рассмотрения жалоб (апелляционных жалоб) налогоплательщиков» в п.3.2 приведено обоснование правомерности взыскания штрафов одновременно по двум вышеуказанным нормам НК РФ.
Таким образом, главная задача в ситуации, когда налоговая прислала требование – не ухудшить свою позицию собственными руками. Непоследовательные и несвоевременные действия – пропущенный срок, неподтвержденная отправка, недостаток или излишек документов, не имеющих отношения к запросу, отсутствие необходимых пояснений – может привести к негативным последствиям и привлекает дополнительное внимание налоговой к организации. Если действовать аккуратно, требования обычно остаются еще одним рабочим эпизодом контроля.
Специалисты BLCONS GROUP готовы проконсультировать вас по этим и другим вопросам, касающимся взаимодействия с контролирующими органами.