Коллеги, доброго здоровья и урожайного сезона! Тема учёта расходов при исчислении единого сельскохозяйственного налога (ЕСХН) попрежнему в центре внимания налоговых проверок.
Налоговые органы уделяют внимание не только наличию документов, но и фактическому движению материалов в производстве и оплате по кассовому методу, а также смотрят на характер деятельности поставщиков, имели ли они реально возможность осуществить такие поставки Вам. Ниже изложены актуальные позиции по ключевым вопросам с подтверждением официальных разъяснений.
Что считается расходом для целей ЕСХН
По общему правилу, расходы плательщика ЕСХН уменьшают налоговую базу только если они одновременно:
- документально подтверждены;
- экономически обоснованы;
- оплачены (кассовый метод);
- приняты к учёту для направления на доход от деятельности.
- Соответствуют закрытому перечню (пункт 2 статьи 346.5 НК РФ).
Это формула, на которую должны ориентироваться и ориентируются бухгалтеры, и также инспекторы при камеральных проверках.
Для плательщиков ЕСХН требования документального оформления и экономического обоснования установлены через прямую отсылку к статье 252 НК РФ:
• «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1, п. 3, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. Определения данных критериев содержатся непосредственно в статье 252:
• «Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 настоящего Кодекса, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации...» [абз. 2, 3, 4, п. 1, ст. 252, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. Оплата (кассовый метод) При ЕСХН расходы признаются только после их фактического осуществления в денежной или иной форме:
• «Расходами налогоплательщика признаются затраты после их фактической оплаты.» [абз. 1, пп. 2, п. 5, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. Направленность на получение дохода Даже при факте оплаты расходы должны отвечать критериям обоснованности и связи с деятельностью, приносящей доход: • «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1 / п. 3, ч. 2, ст. 346.5, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].
• «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.» [абз. 4 / п. 1, ч. 2, ст. 252, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. Нюанс: непроизводственные нужды и потери и расходы не соответствующие перечню Материалы, списанные на цели, не связанные с доходом (недостачи сверх норм, потери), не могут уменьшать налоговую базу, так как перестают соответствовать критерию экономической обоснованности (ст. 252). Потери признаются только в строго установленных пределах:
• «К материальным расходам для целей налогообложения приравниваются: ... потери от недостачи и (или) порчи при хранении и транспортировке материально-производственных запасов в пределах норм естественной убыли, утвержденных в порядке, установленном Правительством Российской Федерации;» [абз. 3 / пп. 2, п. 7, ч. 2, ст. 254, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. О документальном подтверждении расходов Налоговое законодательство не ограничивает строго список документов, подтверждающих расход. Важны их соответствие требованиям закона и отражение факта хозяйственной операции: договоры, накладные, внутренние документы и т.п. Расходы считаются документально подтверждёнными, если есть документы, оформленные в соответствии с законодательством РФ или обычаями делового оборота, а также косвенные документы, подтверждающие факт расходов (отчёты о выполненной работе, командировочные документы и др.). Такой подход является обязательным для ЕСХН. Экономическая обоснованность расходов Экономически обоснованные расходы — это затраты, необходимые для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. Это главное условие признания расхода при расчёте налога, подтверждаемое тем же письмом Департамента налоговой политики Минфина России от 7 августа 2020 года №03-03-06/1/69359. Экономически обоснованные расходы — это затраты, реально связанные с производством или обслуживанием бизнеса, например: Семена, удобрения, средства защиты растений — только в объёме, действительно необходимом для выращивания продукции. Покупка кормов и ветеринарные препараты для животных — согласно фактической потребности. Строительство или ремонт хозяйственных объектов — если материалы приобретены, оплачены и введены в эксплуатацию. Но если организация признается сельскохозяйственным товаропроизводителем (соблюдает пропорцию дохода 70/30), а сами расходы поименованы в закрытом перечне статьи 346.5 НК РФ и направлены на получение дохода, она суммирует доходы от сельхозпроизводства и прочих услуг (например, сдачи техники в аренду или транспортных услуг). Расходы, связанные с этими прочими услугами, уменьшают базу ЕСХН на общих основаниях, если они соответствуют ст. 252 НК РФ и входят в список разрешенных затрат п. 2 ст. 346.5 НК РФ. Поскольку закон требует учитывать доходы от всех видов деятельности для проверки права на спецрежим, он также позволяет уменьшать их на обоснованные затраты: • «При этом ограничения по объему дохода от реализации... определяются исходя из всех осуществляемых им видов деятельности.» [абз. 2, п. 4, ст. 346.3, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)].
• «Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.» [абз. 4, п. 1, ст. 252, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. • «Расходы, указанные в пункте 2 настоящей статьи, принимаются при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 настоящего Кодекса.» [абз. 1, п. 3, ст. 346.5, ч. 2, НК РФ (№ 117-ФЗ, 05.08.2000, ред. 29.10.2024)]. Важно! наличие деловой цели (ст. 54.1 НК РФ) Экономическое обоснование подразумевает наличие реальной хозяйственной цели, а не только стремление снизить налоги: «Уменьшать налоговую базу (налог) по сделке возможно, только если... уменьшение налога (зачет, возврат) не является основной целью сделки;» [п. 2, разд. 1, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].
• «При оспаривании цели делового характера налоговый орган должен будет доказать, что... сделка не имеет разумной хозяйственной необходимости или является частью схемы, главная цель которой — уменьшить налоги» [абз. 1, разд. 2.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)]. Для подтверждения обоснованности налогоплательщик должен располагать ресурсами для совершения заявленных операций: • «Налоговый орган должен доказать невозможность осуществления таких операций с учетом... объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг» [абз. 5, разд. 2.1, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)]. Риски, указывающие на отсутствие обоснованности Налоговые органы используют аналитические критерии для выявления необоснованных затрат:
• Одним из критериев оценки рисков является «Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг)» [п. 4, разд. 9.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)].
• Подозрение вызывает также «Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками... без наличия разумных экономических или иных причин (деловой цели)» [п. 8, разд. 9.2, Путеводитель по налогам. Практическое пособие по налоговым проверкам (Актуально на 12.12.2025)]. Оплата и кассовый метод Особенность режима ЕСХН в том, что расходы учитываются только после их фактической оплаты — действуют общие правила кассового метода. Получение материалов или услуг само по себе не даёт права на уменьшение базы, если оплата не прошла. Это прямо вытекает из норм главы 25 и практики применения спецрежимов; инспекторы при камеральных проверках часто уточняют этот момент.
Что это означает в практике: материальные ценности, полученные в учете, но не оплаченные на отчетную дату, не учитываются в расходах по ЕСХН; Движение запасов и складской учёт — внимание налоговиков! Последние проверки показывают усиленный интерес ФНС к доказательствам фактического использования материалов в деятельности плательщика. Официальные разъяснения напрямую не требуют наличия складского учёта, но последовательность действий налогоплательщика важна для подтверждения факта участия затрат в процессе производства и получения дохода. Минфин и ФНС в своей практике неоднократно указывают, что расход должен быть произведён для осуществления хозяйственной деятельности, направленной на доход (письмо Минфина от 07.08.2020 № 030306/1/69359). Это подразумевает наличие доказательств, что материалы использованы или предполагается, что будут использованы по назначению.
Практический вывод: наличие складского учёта, актов списания, ведомостей движения ТМЦ существенно укрепляет позицию налогоплательщика в случае вопросов проверяющих, так как свидетельствует о реальном использовании материалов в деятельности.
Типичные ошибки, на которые обращают внимание инспекторы при выездных налоговых проверках На практике налоговики при выездных налоговых проверках особенно внимательно смотрят на:
1. Формальное оформление только приходных документов Если есть только приходные накладные, но нет доказательств движения материалов, инспекция может усомниться в связи расходов с деятельностью.
2. Экономически необоснованные суммы Когда затраты значительно превышают отраслевые или технологические нормы, это вызывает повышенный интерес со стороны ФНС.
3. Непроизводственный характер расходов Отсутствие прямой связи с производством и коммерческим процессом (процессом получения прибыли).
Подводя итог, можно выделить ключевые современные тренды контроля расходов по ЕСХН:
- расходы должны иметь правильное документальное оформление и подтверждать факт хозяйственного события;
- расходы должны быть экономически обоснованы и непосредственно связаны с деятельностью;
- расходы учитываются только после фактической оплаты;
- налоговые органы всё чаще проверяют учёт движения материалов и фактическое использование ТМЦ в производстве для подтверждения связи затрат с деятельностью.
Эти требования не содержат новых формальных норм, но именно на комплекс таких доказательств обращают внимание сейчас при камеральных проверках.
Важнейший вебинар по ЕСХН - ждем вас 10 марта!
Нажмите, чтобы изучить программу
Источник: https://www.xn----7sbrkkdieeibji5b1g.xn--p1ai/novosti-odnoj-strochkoj/3514-kak-nalogoviki-lovyat-raskhody-po-eskhn-aktualnoe44
© Журнал «Помощник сельскому бухгалтеру»