С начала года устанавливать пониженные ставки по УСН для отдельных категорий налогоплательщиков по-прежнему будут региональные власти. Вместе с тем критерии и виды экономической деятельности для применения пониженной ставки теперь определяет Правительство РФ. А установленные законом субъекта РФ пониженные ставки должны соответствовать этим критериям. Об определении УСН-ставки в 2026 г. расскажет КАТАЕВА Наталья Николаевна, ведущий эксперт электронного журнала «Главная Книга».
Правила применения пониженной УСН-ставки
С 01.01.2026 в силу вступили изменения в НК, которые касаются пониженной налоговой ставки при УСН. По-прежнему законами субъектов РФ могут быть установлены налоговые ставки по УСН:
- или в пределах от 1 до 6%, если объект налогообложения — «доходы»;
- или в пределах от 5 до 15%, если объект налогообложения — «доходы минус расходы»;
- или 0% для впервые зарегистрированных предпринимателей (налоговые каникулы).
Виды деятельности, для которых можно применять пониженные УСН-ставки, и критерии их применения определяет Правительство РФ. На 2026 г. перечень видов деятельности и критерии утверждены Распоряжением Правительства от 30.12.2025 № 4176-р.
Виды деятельности и критерии применения пониженной УСН-ставки
Единственный установленный Правительством РФ критерий — это доходы, не превышающие в 2026 г. 490,5 млн руб. Что касается видов экономической деятельности, то в 2026 г. региональные власти могут устанавливать пониженные ставки по УСН для зарегистрированных на территории налогоплательщиков по всем видам ОКВЭД. Исключением являются только те виды деятельности, которые прямо запрещены НК для упрощенцев.
Например, деятельность ломбардов, страховщиков, организаторов азартных игр. Если ваш доход соответствует установленному критерию (то есть у вас есть право на спецрежим), обратитесь к региональному закону и проверьте, установлена ли в законе субъекта РФ для вашего вида деятельности пониженная налоговая ставка и в каком размере.
Как определиться со своей УСН-ставкой
О ставках, которые действуют в вашем регионе, можно узнать на портале налоговой службы. Например, сведения о налоговых ставках по г. Москве размещены на сайте ФНС. Чтобы проверить налоговую ставку в другом регионе, в верхней части страницы надо выбрать свой субъект РФ. Пока не вся информация 2026 г. на сайте ФНС обновлена. В ближайшее время ее приведут в соответствие с действующим законодательством, а пока сверьтесь с законом региона на всякий случай.
При определении своей УСН-ставки могут возникнуть некоторые затруднения. Разберём на примере нескольких регионов, как определиться с пониженной УСН-ставкой в 2026 г.
Например, в Удмуртской Республике принят новый Закон. В Законе сказано, что для упрощенцев установлена налоговая ставка:
- или 5% для упрощенцев с объектом «доходы»;
- или 14% для упрощенцев с объектом «доходы минус расходы».
Закон ссылается на НК и не устанавливает никакие дополнительные критерии.
А вот региональный Закон г. Москвы пока не изменен. А значит, он действует в прежней редакции, но, заметим, не противоречащей федеральному законодательству. Так, Законом установлена пониженная ставка 10% для упрощенцев (организаций и ИП) с объектом «доходы минус расходы», которые осуществляют виды экономической деятельности согласно ОКВЭД, в частности 72 «Научные исследования и разработки» (в том числе 72.11 «Научные исследования и разработки в области биотехнологии», 72.19 «Научные исследования и разработки в области естественных и технических наук прочие»). При этом согласно Закону г. Москвы доход от осуществления этих видов деятельности за отчетный/налоговый период должен составлять не менее 75% в общем объеме полученных доходов. Однако этот критерий не отвечает критериям, установленным Правительством РФ.
Нужно ли руководствоваться критериями, установленными законами субъектов РФ, которые не соответствуют критериям Правительства РФ, или ими можно пренебречь? Этот вопрос мы адресовали специалисту ФНС. И получили такой ответ.
Расхождение критериев региона и Правительства РФ для пониженной УСН-ставки. КОЛОТОВ Игорь Олегович Советник государственной гражданской службы РФ 3 класса:
— В соответствии с Распоряжением Правительства от 30.12.2025 № 4176-р субъекты РФ в 2026 г. имеют возможность устанавливать пониженные налоговые ставки по всем видам экономической деятельности (ОКВЭД), за исключением видов деятельности, прямо запрещенных в НК.
Кроме того, представляется, что субъекты РФ вправе самостоятельно определить дополнительные условия для применения пониженных налоговых ставок по УСН. Так, Конституционный суд ранее отмечал, что налоговая ставка может определяться субъектом РФ, если в НК в числе прочего установлена предельная ставка; при установлении обязательных элементов налогообложения, к которым относится налоговая ставка, как федеральный, так и региональный законодатели располагают достаточной степенью усмотрения.
Учитывая изложенное, реализуя указанные полномочия в сфере налогообложения, субъекты РФ в 2026 г. вправе из утвержденного Правительством РФ Перечня самостоятельно выбрать виды экономической деятельности, по которым устанавливаются пониженные налоговые ставки, а также с учетом установленного Правительством РФ критерия, которому должны отвечать налогоплательщики, применяющие УСН, в законах субъектов РФ определить дополнительные условия применения пониженных налоговых ставок, в том числе определенную долю доходов по основному виду деятельности в общем объеме доходов налогоплательщика.
Таким образом, Закон г. Москвы от 07.10.2009 № 41 как раз устанавливает дополнительный критерий в виде доли доходов по основному виду деятельности, которому должны соответствовать налогоплательщики, в целях применения пониженной ставки по УСН.
Эту точку зрения подтвердил и Минфин. В своих законах субъекты РФ могут определить дополнительные условия применения пониженных налоговых ставок, в частности долю доходов по основному виду экономической деятельности в общем объеме доходов, размер выплачиваемой работникам зарплаты, сохранение численности работников.
При этом ранее принятые региональные законы, устанавливающие пониженные ставки по налогу при УСН, в 2026 г. могут применяться в части, не противоречащей НК.
А вот в Свердловской области действующий закон, устанавливающий пониженные ставки при УСН, вообще отсутствует. Ранее действовавший региональный Закон, которым для отдельных категорий налогоплательщиков были установлены пониженные УСН-ставки, с 01.01.2026 утратил силу. А новый еще не принят. Это значит, что до принятия нового закона упрощенцам Свердловской области нужно платить налог по общим ставкам — 6% для объекта «доходы» или 15% для объекта «доходы минус расходы».
* * *
Год только начался, и многие регионы еще не успели обновить свои законы, привести их в соответствие с требованиями вступивших в силу НК-изменений. Следите за обновлениями законодательства субъектов РФ.