Организации на УСН в 2026 году живут в новой конфигурации: часть упрощенцев стала плательщиками НДС, но при работе с иностранцами обязанность налогового агента по НДС сохраняется для всех. Важно научиться одновременно держать в голове два статуса: «я плачу НДС по своей реализации» и «я агент по НДС для иностранного контрагента» (ст. 153, 161 НК РФ).
1. УСН и НДС в 2026 году: кто стал плательщиком
С 1 января 2026 года снижен лимит, при котором упрощенец может работать без НДС: при доходах свыше 20 млн руб. в год организация на УСН признается плательщиком НДС и обязана начислять налог по своим операциям.
ФНС и эксперты отдельно подчеркивают: при превышении лимита упрощенец выбирает ставку НДС (5%, 7% или 22%), при этом ставка 22% дает право на вычет, а 5% и 7% - льготные, без вычетов.
Однако эти правила касаются НДС по собственной реализации, а не отменяют и не заменяют агентский НДС по ст. 161 НК РФ.
2. Когда УСН‑организация становится налоговым агентом
Режим УСН и факт уплаты/неуплаты НДС по своей деятельности не освобождают от обязанностей налогового агента по НДС. Организация на УСН признается налоговым агентом, если:
- приобретает товары, работы или услуги у иностранной организации;
- место реализации этих работ/услуг признается территорией РФ;
- иностранная организация не состоит на учете в налоговых органах РФ (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ).
В этом случае именно российский покупатель обязан:
- определить налоговую базу по НДС;
- исчислить налог по расчетной ставке;
- удержать и уплатить НДС в бюджет;
- отразить операцию в декларации по НДС как налоговый агент (п. 1 ст. 161, ст. 173 НК РФ).
3. Валюта, курс и дата: базовые правила для агента
При расчетах с иностранным поставщиком в валюте действует классическое правило главы 21 НК РФ.
- Налоговая база по НДС определяется в рублях.
- Суммы в иностранной валюте пересчитываются в рубли по курсу ЦБ РФ на дату фактического осуществления расходов, то есть на дату перечисления денежных средств иностранному контрагенту (п. 3 ст. 153 НК РФ).
- Коммерческий курс банка, по которому организация покупает валюту, для целей НДС не применяется.
Минфин и профильные разъяснения подчеркивают: при «импорте» работ и услуг налоговая база налогового агента в рублях рассчитывается строго по курсу ЦБ РФ на дату оплаты иностранцу, а не по курсу банка или договорному курсу.
С 2026 года при ставке 22% используется расчетная ставка 22/122 вместо 20/120, что прямо отмечено в разъяснениях по изменению ставки НДС.
4. Две роли УСН‑организации: плательщик и агент
В 2026 году у УСН‑организации могут быть одновременно два НДС‑статуса:
- УСН с доходом до 20 млн руб.
- По собственной реализации организация НДС не платит (сохраняет освобождение).
- При этом при покупке у иностранца с местом реализации в РФ такая организация все равно признается налоговым агентом по НДС и обязана исчислить и уплатить НДС по ст. 161 НК РФ.
- Уплаченный агентский НДС к вычету не принимается, потому что компания не является плательщиком НДС в общем порядке (вычеты возможны только для плательщиков НДС по ст. 171–172 НК РФ).
- УСН с доходом более 20 млн руб. (плательщик НДС)
- Организация начисляет НДС по своей реализации по выбранной ставке (5%, 7% или 22%).
- Одновременно при «импорте» услуг/работ у иностранца, не состоящего на учете в РФ, она выступает налоговым агентом по НДС по ст. 161 НК РФ.
- В этом случае уплаченный НДС как налоговый агент может быть принят к вычету как «входной» при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ (услуги используются в облагаемой деятельности, есть документы и счет‑фактура налогового агента) и при применении только ставки 22 %.
Таким образом, превышение лимита 20 млн руб. и переход к уплате НДС по своей деятельности не отменяют обязанности по агентскому НДС с иностранца.
5. Пример: УСН, выручка > 20 млн, иностранный поставщик в валюте
Исходные данные:
- ООО на УСН, доход за 2025 год превысил 20 млн руб., с 2026 года организация платит НДС.
- Приобретаются консультационные услуги у иностранной компании.
- Стоимость услуг по договору: 5 000 USD.
- Курс ЦБ РФ на дату перечисления: 90,00 ₽/USD.
- Курс покупки валюты у банка: 90,40 ₽/USD.
- Ставка НДС 22%, расчетная ставка 22/122.
Шаг 1. Определяем налоговую базу как налоговый агент.
- Налоговая база по НДС в рублях = 5 000 × 90,00 = 450 000 ₽ (п. 3 ст. 153 НК РФ).
Шаг 2. Рассчитываем НДС по расчетной ставке 22/122.
- НДС = 450 000 × 22/122.
Шаг 3. Уплачиваем НДС в бюджет и отражаем как агент.
- НДС перечисляется в бюджет в порядке, установленном ст. 173 НК РФ, и отражается в декларации по НДС в разделе для налоговых агентов (п. 1, 2 ст. 161 НК РФ, разъяснения ФНС).
Шаг 4. Учитываем НДС в вычетах (так как организация - плательщик НДС 22%).
- Организация, будучи плательщиком НДС, вправе принять уплаченный агентский НДС к вычету при выполнении условий ст. 171–172 НК РФ (услуги используются в облагаемой НДС деятельности, есть счет‑фактура, оформленный налоговым агентом).
При этом факт, что банк списал 452 000 ₽ (5 000 × 90,40), значения для НДС не имеет: курс банка и курсовые разницы - это вопрос расходов и финансового результата, но не налоговой базы по НДС (подтверждается разъяснениями по п. 3 ст. 153 НК РФ и письмами Минфина).
6. Если УСН без НДС (до 20 млн), но есть иностранный контрагент
Упрощенец, сохранивший освобождение от НДС по своей деятельности, по‑прежнему:
- становится налоговым агентом по НДС при приобретении работ/услуг у иностранной компании, если выполняются условия ст. 161 НК РФ;
- определяет налоговую базу по курсу ЦБ РФ на дату оплаты иностранцу (п. 3 ст. 153 НК РФ);
- исчисляет и уплачивает НДС в бюджет по расчетной ставке (с 2026 года 22/122 по общей ставке);
- сдает декларацию по НДС только в части операций налогового агента.
Но в отличие от плательщика НДС, такой упрощенец не имеет права на вычет уплаченного НДС, то налог становится окончательным расходом бизнеса.
7. Вывод для УСН‑организаций в 2026 году
После реформы 2026 года организации на УСН должны учитывать два блока правил:
- правила, по которым они становятся плательщиками НДС при превышении лимита 20 млн руб. выручки (выбор ставки 5/7/22%, право на вычет только при 22%);
- правила, по которым они признаются налоговыми агентами по НДС при расчетах с иностранцами (ст. 161 НК РФ, пересчет валюты по курсу ЦБ РФ на дату оплаты по п. 3 ст. 153 НК РФ).
Ключевой принцип:
стать плательщиком НДС по УСН не значит перестать быть налоговым агентом; а работать без НДС по УСН не значит, что агентский НДС можно проигнорировать.
В любых валютных расчетах с иностранным поставщиком, подпадающих под ст. 161 НК РФ, УСН‑организации обязаны:
- пересчитать валюту по курсу ЦБ РФ на дату перечисления;
- применить ставку 22% (расчетная 22/122) по общему правилу;
- заплатить НДС как налоговый агент и корректно показать его в декларации.
#УСН #НДС2026 #НалоговыйАгент #УСНипНДС #ИностранныйПоставщик #ВалютныеОперации #БухгалтерияДляБизнеса #НалогиДляУпрощенцев #Бухучет2026 #ФинансыКомпании