Ситуация, когда налоговый агент при перечислении НДС по ошибке указывает ИНН контрагента вместо собственного, встречается нередко. Казалось бы, деньги ушли в бюджет своевременно, но инспекция начисляет пени за просрочку платежа, так как сумма не отражена на лицевом счете плательщика. Однако позиция налоговых органов в таком споре не всегда находит поддержку судов, особенно если бюджет не понес реальных потерь. Яркой иллюстрацией этого стал спор, который дошел до Верховного суда РФ и был разрешен в пользу налогоплательщика.
Суть дела
Индивидуальный предприниматель, выступая в роли налогового агента по НДС, приобрел на торгах у департамента по управлению государственным имуществом объект недвижимости. Исполняя свои обязанности, ИП исчислил и перечислил в бюджет сумму налога.
Однако при заполнении платежного поручения предприниматель допустил техническую ошибку: в качестве идентификатора лица, на чей единый налоговый счет (ЕНС) должны были поступить деньги, он указал ИНН департамента-продавца, а не свой собственный ИНН. Таким образом, денежные средства были зачислены на ЕНС государственного учреждения.
Департамент, обнаружив ошибочное поступление, не стал использовать эти средства в своих целях, а инициировал процедуру внутреннего зачета между своими счетами в казначействе. По его распоряжению ошибочно зачисленная сумма НДС была перезачтена в счет исполнения налоговой обязанности самого ИП.
Несмотря на то что бюджет в полном объеме и в срок получил причитающийся ему налог, налоговая инспекция усмотрела в действиях предпринимателя нарушение. Инспекция сочла, что обязательство по перечислению НДС как налогового агента было исполнено ненадлежащим образом и с просрочкой, поскольку изначально платеж поступил не на ЕНС ИП. На этом основании предпринимателю были начислены пени.
Позиция судов трех инстанций: деньги в бюджете, нарушения нет
Предприниматель оспорил решение инспекции, и суды встали на его сторону. Три инстанции — суд первой инстанции, апелляция и Арбитражный суд Западно-Сибирского округа — единодушно признали начисление пеней неправомерным. В своем постановлении от 19.01.2026 по делу № А46-22490/2024 АС Западно-Сибирского округа сформулировал ключевые аргументы в пользу налогоплательщика:
- Фактическое и своевременное поступление средств в бюджет. Налоговый агент в установленный срок обеспечил реальное перечисление денежных средств в доход бюджета. Ошибка в реквизитах не отменяет самого факта исполнения обязанности по наполнению казны.
- Отсутствие необоснованной выгоды у департамента. Департамент, на чей счет ошибочно поступили деньги, не использовал их для погашения своих налоговых или иных обязательств. Средства были заблокированы и затем перенаправлены по назначению.
- Отсутствие доказательств ущерба для бюджета. Налоговая инспекция не представила доказательств того, что в результате ошибки бюджетная система недополучила деньги или не смогла их использовать при кассовом исполнении бюджета. Деньги находились в казне и не были выведены из бюджетного оборота.
Суды подчеркнули формальный характер нарушения: техническая ошибка в платежке не привела к негативным последствиям для публично-правового образования. Поскольку обязанность по уплате налога была исполнена по существу (деньги поступили в казну), оснований для финансовой санкции в виде пеней не имеется.
Выводы и рекомендации для бизнеса
Данное судебное решение важно для всех налоговых агентов по НДС и подтверждает несколько принципиальных моментов:
- Приоритет содержания над формой. Суды оценивают фактическое исполнение обязательства перед бюджетом, а не только формальное соответствие процедуре.
- Бремя доказывания ущерба лежит на ФНС. Для начисления пеней инспекция должна доказать, что ошибка плательщика привела к реальному непоступлению денег в бюджет или иным негативным последствиям для казны. Факт чисто технической ошибки без доказанного ущерба сам по себе не является основанием для наказания.
- Важность оперативных действий контрагента. В данной ситуации положительную роль сыграла добросовестность департамента, который не списал ошибочные средства и способствовал их перезачету.
Практические советы:
- Тщательно проверяйте реквизиты. При перечислении НДС в качестве налогового агента всегда указывайте свой собственный ИНН в поле «ИНН налогоплательщика». КБК и статус плательщика (09, 02) также должны быть корректными.
- При обнаружении ошибки действуйте активно. Если ошибка совершена, незамедлительно обратитесь в свою налоговую инспекцию с заявлением об уточнении платежа (ст. 45 НК РФ). Одновременно проинформируйте контрагента, на счет которого ошибочно ушли деньги, с просьбой не использовать их и согласовать процедуру уточнения/возврата через казначейство.
- Оспаривайте необоснованные пени. Если, несмотря на реальное поступление денег в бюджет, инспекция начислила пени, такие решения можно и нужно обжаловать в суде, ссылаясь на сложившуюся судебную практику, где ключевым аргументом является отсутствие реального ущерба для бюджета.
Таким образом, хотя ошибка в реквизитах платежа является нарушением, она не всегда влечет за собой ответственность в виде пеней. Если налог фактически и своевременно поступил в казну и не был присвоен третьим лицом, у налоговых органов нет оснований для применения санкций.