Предпринимателю из налоговой пришло неприятное письмо: может, ему насчитали доплатить налог, выписали штраф или заблокировали счет. Первая мысль — бежать в суд и там уже доказывать свою правоту. Но не стоит торопиться:возможно урегулирование налоговых споров в досудебном порядке. По сути, это шанс предпринимателя решить вопрос внутри самой налоговой системы, не доводя до суда. И прежде чем судья увидит его дело, он должен пройти через этот фильтр. Давайте разбираться, как это работает и как может помочь бизнесу.
Урегулирование налоговых споров в досудебном порядке: что это такое и можно ли избежать
Можно сказать, что досудебное урегулирование налоговых споров — официальная жалоба в вышестоящую ФНС. Это установленная статьями 137 и 138 Налогового кодекса РФ процедура, и для большинства споров она обязательна. Законодатель ввел этот фильтр, чтобы налоговая служба могла сама проверить и исправить свои ошибки, не загружая суды. Согласно пункту 2 статьи 138 НК РФ, если предприниматель пропустит этот этап (за редчайшими исключениями), арбитражный суд вернет исковое заявление, даже не рассматривая его по существу.
Таким образом можно обжаловать практически все:
- Результаты проверок (и выездных, и камеральных).
- Решения о доначислении налогов, пеней и штрафов.
- Отказ в возмещении НДС.
- Блокировку расчетного счета.
- Любые другие действия или, наоборот, бездействие инспекторов.
Главное, чтобы спор был связан с актом ненормативного характера (то есть решением, касающимся лично предпринимателя, а не всех налогоплательщиков вообще).
Право бизнеса на такую жалобу и процедура ее рассмотрения подробно разъяснены не только НК, но и в других документах. Самый главный для судов — Постановление Пленума ВАС РФ от 30.07.2013 № 57. Также есть внутренние документы ФНС, которые показывают, как налоговики сами выстраивают этот процесс.
Рекомендуем к прочтению: Налоговые риски компании по выездной налоговой проверке
Реальный взгляд на урегулирование налоговых споров в досудебном порядке и обжалование решений
Еще лет десять назад «досудебку» большинство считало бесполезной формальностью. Просто жалобой, чтобы поставить галочку перед настоящим боем — в суде. Но времена изменились, и теперь этот этап — полноценный инструмент, который может реально помочь:
- Скорость рассмотрения — важное преимущество. По статье 140 НК РФ сроки жесткие: обычную жалобу (например, на блокировку счета) должны рассмотреть за 15 дней, апелляционную — за 1 месяц. Да, руководитель может продлить эти сроки (еще на 15 дней и месяц соответственно), но это все равно несопоставимо с судебными процессами, которые длятся месяцами. Когда счет заблокирован или нужна срочная отмена решения, каждая неделя на счету.
- Еще один плюс — полная бесплатность. Не нужно платить государственную пошлину, как при обращении в арбитражный суд.
- Остановка решений инспекции — важный механизм, который часто спасает бизнес. Если ФНС вынесла решение, которое добивает компанию (например, заблокировала счет или обязала немедленно уплатить доначисленную сумму), можно приостановить его исполнение, пока идет рассмотрение жалобы.
Оставьте заявку на консультацию
Юрист с вами свяжется в ближайшее время
[contact-form-7]
Нажимая на кнопку, вы даёте согласие на обработку персональных данных и соглашаетесь с «Политикой конфиденциальности»
«Досудебка» стала особенно актуальной, потому что изменился налоговый контроль. Он стал умным и упреждающим. С 2015 года заработала система АСК НДС-2. Она в автоматическом режиме анализирует все цепочки сделок по НДС, связывая покупки и продажи с данными контрагентов. Она мгновенно находит разрывы в цепочках и сомнительных партнеров. Раньше такие выводы делались по итогам долгой проверки, теперь — почти мгновенно.
Новые правила были обозначены в ст. 54.1 НК РФ. Норма о пределах налоговой выгоды дала инспекторам мощный инструмент для оспаривания сделок с фирмами-однодневками, но ее применение вызвало много вопросов. В итоге ФНС выпустила специальные разъяснения. Теперь в спорах о контрагентах инспекция должна доказывать не только фиктивность фирмы-партнера, а то, что в компании знали или должны были знать об этом. И что предприниматель специально хотел уменьшить налоги. Доказательствами этого могут быть: обналичка денег в пользу компании, использование одного IP-адреса с контрагентом, «круговорот» денег, найденные у предпринимателя печати других фирм.
При этом критериями должной осмотрительности налоговая считает:
- проверку информации о контрагенте на сайте ФНС.
- соответствие сделки обычному профилю фирмы.
- рыночный уровень цен.
- наличие всех необходимых документов по сделке.
К тому же, теперь налоговая не всегда сразу идет на проверку. Чаще она сначала присылает приглашение к диалогу — предлагает самостоятельно уточнить данные и доплатить налоги, указав на найденные риски. Часто спор можно решить уже на этой, допроверочной стадии, не доводя до формальной жалобы и тем более до суда.
Но не стоит питать иллюзий – в системе есть и минусы:
- Низкий процент удовлетворения. Да, по статистике, налоговики чаще поддерживают своих коллег из нижестоящих инспекций, чем налогоплательщиков.
- Потеря времени. Если спор сложный, а позиция инспекции непоколебима, эти 15 дней или месяц могут оказаться потерянными перед неизбежным судом.
- Обязаловка. Отказаться от этого этапа нельзя — он обязателен по п. 2 ст. 138 НК РФ.
«Досудебка» перестала быть пустой формальностью. Сейчас это быстрый и недорогой способ:
- Решить очевидные ошибки инспекции.
- Приостановить губительные для бизнеса решения.
- Начать диалог с ФНС на ранней стадии, когда можно повлиять на ход событий, представив свои доказательства.
- Получить четкую официальную позицию налогового органа, с которой уже можно идти в суд во всеоружии.
Да, это не панацея, но это стратегически важный этап, к которому не стоит относиться спустя рукава.
Рекомендуем к прочтению: Возражения на акт выездной проверки. Как оспорить акт ФНС
Когда возможно урегулирование налоговых споров в досудебном порядке, а когда нет?
Досудебная жалоба не решает любые проблемы. Где-то система работает отлично, а где-то это лишь формальный шаг перед судом. Понимание этой разницы позволяет не терять время попусту и концентрироваться на реальных возможностях. Давайте рассмотрим подробнее споры, которые реально выиграть внутри ФНС.
1. Споры по фактам: когда нужно доказать реальность показателей
Это самый благоприятный сценарий для «досудебки». Здесь все упирается не в трактовки закона, а в документы и конкретные обстоятельства. Налоговая строит свои выводы на косвенных признаках, а предприниматель может эти выводы опровергнуть своими доказательствами.
К примеру, классика жанра — контрагенты. Инспекция пишет, что поставщик — фирма-однодневка, и отказывает в вычетах по НДС или списании расходов. Ход бизнеса — собрать и представить:
- Договоры, спецификации, акты приемки-передачи.
- Фото- и видеоотчеты с поставок, переписку с менеджерами.
- Документы о логистике.
- Доказательства платежей и их экономической целесообразности.
Если сделка была настоящей, а предприниматель проявил должную осмотрительность (как того требует ст. 54.1 НК РФ), есть высокий шанс убедить вышестоящее управление ФНС.
2. Арифметические и очевидные технические ошибки
Если инспектор ошибся в расчетах — победа почти гарантирована, потому что оспаривать нечего. Например, если инспекторы:
- Не учли авансовый платеж.
- Ошиблись в кадастровой стоимости или применили ее не за тот период.
- Неправильно сложили или вычли цифры в акте проверки.
- Некорректно начислили пени.
Предпринимателю достаточно по пунктам, с копиями платежек и справок показать ошибку ФНС. В таких случаях жалобы удовлетворяются быстро и без проблем.
Когда не стоит рассчитывать на досудебное урегулирование
Но есть одна категория споров, в которых «досудебка» — почти всегда проформа. Это споры о толковании закона. Если спор идет не о фактах, а о том, как правильно применять норму права, шансы на успех внутри ФНС стремятся к нулю. У налогового ведомства есть единая, устоявшаяся позиция по большинству спорных вопросов. Она закреплена во внутренних инструкциях, письмах Минфина и ФНС. Если нижестоящая инспекция действовала в ее русле, то вышестоящему управлению проще и безопаснее поддержать коллегу, чем идти против генеральной линии, рискуя создать нежелательный прецедент.
Яркий пример — классификация имущества. Споры о том, является ли объект (например, сложная технологическая установка) недвижимым или движимым имуществом для целей налога на имущество. Здесь у ФНС есть своя позиция. На досудебных заседаниях инспекторы часто прямо говорят: «Наша трактовка статьи 374 НК РФ такая-то. Если вы с ней не согласны, ваше право — оспаривать ее в арбитражном суде». Не стоит ждать, что они изменят позицию внутри системы.
«Досудебка» в этом случае — не проигрыш, а важная часть процесса. Предприниматель фиксирует позицию оппонента и получает документ для обращения в суд в установленный п. 2 ст. 138 НК РФ срок.
Как происходит урегулирование налоговых споров в досудебном порядке
Досудебный порядок — четкий алгоритм: подали жалобу в свою инспекцию, уложились в сроки, подготовили доказательства — дали себе максимальный шанс на успех. Чтобы жалобу рассмотрели по существу, нужно следовать процедуре, прописанной в статьях 139, 139.1, 139.3 и 140 НК РФ. Это правила игры, нарушив которые, предприниматель рискует проиграть, даже не начав.
Этап 1. Правильно готовим и подаем жалобу
Сначала определяем, что обжалуем. От этого зависит вид документа:
- Апелляция — если речь идет о решении, которое еще не вступило в силу.
- Жалоба — для всех остальных решений, действий или бездействия налоговиков, в том числе уже вступивших в силу актов.
Далее готовим документ по рекомендованной форме (ее можно скачать на сайте ФНС) В нем указываем:
- Ваши реквизиты и реквизиты вашей инспекции.
- Что именно вы обжалуете (дата, номер решения, суть претензий).
- Почему вы с этим не согласны (ваши аргументы со ссылками на законы и приложенные доказательства).
- Чего вы требуете (отменить решение, изменить его и т.д.).
Многие предприниматели допускают ошибку, отправляя жалобу прямо в Управление ФНС по региону. Ее нужно подавать в свою налоговую инспекцию, то есть ту, чьи действия обжалуются. Это указано в пункте 1 статьи 139 НК РФ. Именно эта инспекция обязана в течение 3 дней переслать жалобу в вышестоящий орган.
Способы подачи:
- Лично в инспекцию (получите отметку о приеме).
- Заказным письмом с уведомлением (дата отправки — дата подачи).
- Через личный кабинет налогоплательщика на сайте ФНС (самый удобный способ — все фиксируется автоматически).
Обязательно нужно следить за сроками подачи:
- Для апелляционной жалобы — у предпринимателя есть время до вступления обжалуемого решения в законную силу. Если он промедлит, придется обжаловать решение уже как вступившее в силу.
- Для обычной жалобы срок составляет 1 год со дня, когда предприниматель узнал (или должен был узнать) о нарушении своих прав (статья 139.2 НК РФ).
Этап 2. Процесс рассмотрения
Итак, жалобу приняли и зарегистрировали. Теперь начинается самое интересное — ее рассмотрение по существу. Давайте заглянем за кулисы этого процесса, чтобы было понятнее, чего ожидать и как себя вести.
После того как жалобу приняли, начинается работа комиссии вышестоящего налогового органа. Сначала проверяется, соответствует ли жалоба формальным требованиям статей 139.2 и 139.3 НК РФ. Если все в порядке — она принимается к производству. Комиссия:
- Запрашивает у нижестоящей инспекции все материалы дела, на основе которых было вынесено оспариваемое решение.
- Изучает возражения и доказательства предпринимателя.
- Сопоставляет позиции и оценивает законность действий нижестоящей инспекции.
По общему правилу, дело могут рассмотреть без присутствия истца (это следует из пункта 2 статьи 140 НК РФ). Но это не значит, что приходить на рассмотрение бессмысленно. Напротив, если спор сложный и важный, личное участие — ценный стратегический шанс. Предприниматель сможет:
- Лично и эмоционально донести свою позицию. Иногда живая речь, акценты на ключевых моментах работают лучше, чем сухой текст жалобы.
- Увидеть и услышать, какие аргументы выдвигает представитель нижестоящей инспекции, и сразу на них парировать.
- Ответить на вопросы комиссии. Это позволяет сразу снять возможные сомнения и уточнить неясные моменты.
- Оперативно представить дополнительные документы. Вдруг во время обсуждения всплывает важный нюанс? Он сможет тут же пообещать представить недостающую справку, которая усилит его позицию.
Этап 3. Получение решения
После всего анализа и обсуждений комиссия принимает одно из четырех решений, предусмотренных пунктом 3 статьи 140 НК РФ:
- Отказ в удовлетворении жалобы. Самый частый, но не единственно возможный исход. Это значит, что вышестоящее управление поддержало позицию исходной инспекции.
- Признание акта (решения) незаконным с его полной отменой или изменением. Полная победа на предпринимателя на этом этапе.
- Признание действий (или бездействия) должностных лиц незаконными. Например, признали незаконной блокировку счета, после чего последует распоряжение ее снять.
- Частичное удовлетворение жалобы: решение инспекции изменено в определенной части. Например, доначисленную сумму налога или размер штрафа существенно снизили. Это тоже отличный результат.
Практика показывает, что на «досудебке» реально добиться:
- Полной отмены доначислений и штрафов.
- Отказа в привлечении к ответственности.
- Признания неправомерными конкретных действий инспекторов (того же приостановления операций по счетам).
Это решение — официальный документ, который либо завершает спор, либо становится отправной точкой для суда. Решение можно обжаловать в арбитражном суде. На это у предпринимателя есть три месяца с момента, когда он получил документ на руки.
Итоговые выводы и полезные советы
Досудебный порядок обжалования решений налоговых органов — обязательный этап согласно главе 20 НК РФ. Его цель — дать налоговому ведомству шанс самому исправить свои ошибки, не загружая суды. Если вы столкнулись с необходимостью «досудебки»:
- Не горячитесь. Эмоции — плохой советчик. В жалобе и на заседании нужны холодные факты, цифры и ссылки на законы (те же ст. 137, 138 НК РФ). Крик «Да как вы смеете!» не сработает.
- Оцените свои шансы трезво. Если ошибка инспекции очевидна (арифметика, технический сбой) — давите на этом. Если спор сложный, юридический, будьте готовы, что «досудебка» будет лишь генеральной репетицией перед судом.
- Не пытайтесь оспорить все. Если из десяти пунктов доначисления два — совершенно безнадежные, возможно, есть смысл на них не тратить силы. Сконцентрируйтесь на слабых местах в позиции инспекции. Иногда частичное удовлетворение жалобы — уже хороший результат.
- Готовьтесь к рассмотрению как к суду. Собирайте все документы, стройте логичную доказательную базу. Даже если в УФНС вам откажут, эта же папка пойдет прямиком в суд.
«Досудебка» — это диалог. Грамотный, подготовленный и настойчивый диалог. И иногда он способен избавить предпринимателя от долгого и затратного судебного процесса.
Если вам необходима квалифицированная помощь юристов по налогам, то обращайтесь в нашу компанию. Записаться на консультацию можно по номеру телефона: +7 (495) 308 49 76