С 1 января 2026 года вступает в силу одно из самых значимых для малого и среднего бизнеса изменений, введенных Законом от 28.11.2025 № 425-ФЗ. Налогоплательщики, которые будут вынуждены или решат перейти с упрощенной (УСН) или сельскохозяйственной (ЕСХН) системы налогообложения на общий режим (ОСНО), получат мощный инструмент налоговой оптимизации. Речь идет о праве единовременно списать все оплаченные, но не учтенные ранее расходы.
Эта норма призвана смягчить финансовые последствия перехода на более сложную и зачастую обременительную систему и предотвратить ситуацию, когда экономически понесенные затраты бизнеса никогда не уменьшают его налоговую базу.
В чем проблема при переходе на ОСНО без новой нормы?
На УСН «доходы минус расходы» и ЕСХН действует кассовый метод: расходы признаются только после их оплаты. Но даже оплата - не всегда гарантия списания. Классические примеры «замороженных» расходов:
- Оплаченные, но нереализованные товары. Их стоимость спишется только в момент продажи конечному покупателю.
- Выданные авансы поставщикам за работы, услуги или права, которые еще не получены.
- Приобретенные и оплаченные материалы, не списанные в производство.
- Основные средства, по которым не истекли установленные сроки использования на спецрежиме.
При переходе на ОСНО до 2026 года эти затраты «сгорали» с точки зрения налогового учета по УСН, а на ОСНО могли быть учтены только в будущем, при выполнении новых условий (например, реализация товара). Это создавало «налоговый клин» и вымывало живые деньги из оборота.
Что изменилось с 2026 года?
Новая редакция подпункта 3 пункта 7 статьи 346.6 и пункта 2 статьи 346.25 НК РФ позволяет в первом же месяце после перехода на ОСНО включить в состав расходов по налогу на прибыль единым суммовым платежом стоимость всех таких «зависших» активов и авансов.
Условия для списания:
- Срок оплаты: Расходы должны быть оплачены в течение трех календарных лет, предшествующих году перехода на ОСНО.
- Соответствие критериям: Эти расходы должны подпадать под определение расходов согласно главе 25 НК РФ (т.е. быть обоснованными, документально подтвержденными и направленными на получение дохода).
- Срок списания: Учесть их можно только один раз - в первом месяце применения ОСНО.
Пошаговый план действий для бизнеса
ШАГ 1: Принятие решения и уведомление ИФНС
Уведомить налоговую инспекцию о переходе с УСН/ЕСХН на ОСНО необходимо до 15 января года, с которого планируется переход (п. 6 ст. 346.13 НК РФ). Для ЕСХН - в течение 30 дней с начала года.
ШАГ 2: Инвентаризация накануне перехода
На последнюю дату применения спецрежима (31 декабря) необходимо провести полную и тщательную инвентаризацию:
- Товарных остатков на складах.
- Неиспользованных материалов и сырья.
- Выданных авансов (сальдо по счету 60, субсчет «Авансы выданные»).
- Незавершенного производства.
- Основных средств.
ШАГ 3: Формирование реестра «замороженных» расходов
На основе данных инвентаризации составьте подробный реестр. По каждой позиции укажите:
- Наименование.
- Количество/объем.
- Стоимость (сумму оплаты).
- Документ, подтверждающий оплату (платежное поручение).
- Основание (договор, накладная).
Образец названия документа: «Реестр оплаченных расходов, подлежащих единовременному учету при переходе на ОСНО с 01.01.2026».
ШАГ 4: Отражение в налоговом учете на ОСНО
В первом налоговом периоде на ОСНО (январь 2026 года или I квартал 2026 года) общую сумму из реестра включите в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, на основании пункта 1 статьи 264 НК РФ. Это существенно уменьшит налогооблагаемую прибыль в стартовом периоде.
Пример:
ООО «Вектор» на УСН «доходы-расходы» с 2026 года переходит на ОСНО из-за превышения лимита по выручке. По состоянию на 31.12.2025:
- Нереализованные товары на складе (оплаченные в 2023-2025 гг.) - 2,5 млн руб.
- Выданный аванс за программное обеспечение (услуги еще не оказаны)- 300 тыс. руб.
Итого к списанию: 2,8 млн руб.
В январе 2026 года ООО «Вектор» включает 2,8 млн руб. в расходы по налогу на прибыль, экономя 700 тыс. руб. налога (2,8 млн руб. * 25%).
Ключевые риски и на что обратить внимание
- Подтверждение оплаты. Налоговики будут проверять первичные платежные документы. Убедитесь, что все расходы в реестре имеют четкий документооборот.
- Трехлетний срок. Расходы, оплаченные более трех лет назад, списать не получится.
- Один шанс. Списать расходы можно только один раз в первом месяце перехода. Повторить или разбить на части нельзя.
- Влияние на бухучет. В бухгалтерском учете стоимость товаров и авансов продолжает числиться на балансе в обычном порядке. Данная операция - чисто налоговая. Возникнут временные разницы, которые следует отражать в соответствии с ПБУ 18/02.
Вывод
Новое правило - это эффективный инструмент налогового планирования. Для бизнеса, стоящего перед необходимостью перехода на ОСНО, оно позволяет:
- Вернуть налоговый вычет за ранее сделанные экономические вложения.
- Улучшить денежный поток в критически важный период адаптации.
- Снизить риски кассовых разрывов.
#переходнаОСНО #УСН #ЕСХН #налогнаприбыль #списаниерасходов #инвентаризация #налоговыйучет #изменения2026 #налоговаяоптимизация #малыйбизнес #бухгалтерскийсовет #каксэкономитьналоги