Займы внутри группы компаний — часть 2. Как закрывать, не доводя до доначислений

➡️ Часть 1 - https://dzen.ru/a/aTa4WWdg-WapQEgy

Во второй части разберём, что делать, когда займы, срок годности которых истекает, уже пахнут «тухлячком», но возвращать их никто не собирается. Такие займы — мина замедленного действия. Они почти всегда всплывают при выездных проверках: займ висит 5–7 лет, процентов нет, движения денег нет, попыток вернуть — тоже нет. Идеальный кейс для переквалификации — в дивиденды, зарплату или безвозмездную передачу.

Что реально может предъявить инспекция

1️⃣ Признать проценты экономически необоснованными (ст. 252, 269, 54.1 НК РФ) и исключить из расходов — фактически вернув их в прибыль.

2️⃣ Если займами «отмывали» часть выручки, чтобы не вылететь с УСН, то доначислят все налоги так, как если бы компания была на ОСНО.

3️⃣ Суммы, которые выплатили бенефициару, могут признать дивидендами или зарплатой — и «ну привет, НДФЛ»; хорошо, если только он, а не ещё и страховые взносы.

4️⃣ Внутригрупповые (в том числе трансграничные) займы с аномальными ставками могут квалифицировать как вывод прибыли: проценты снимут из расходов, а сами платежи — в дивиденды или безвозмездную передачу (ст. 252, 269, 250, 54.1 НК РФ).

Как налоговая доказывает, что займ — это не займ

Как обычно — по совокупности признаков.

Если у вас дома стало меньше конфет, ребёнок отказался от обеда, а фантики под кроватью — вам не нужны прямые доказательства, чтобы понять, что произошло. Точно так же работает и налоговая.

Да, беспроцентность и «резиновый» срок возврата допустимы, но в сочетании с другими признаками — это красный флаг по ст. 54.1 НК РФ.

Мини чек-ап: совпадает ли большинство маркеров

Проверьте себя сами. Для фиаско должно совпасть большинство признаков:

1️⃣ Нерыночность условий (без процентов плюс сроки «когда-нибудь да отдам»).
2️⃣ Отсутствие деловой цели (взяли в займ под 40% и тут же положили на депозит под 20%).
3️⃣ Отсутствие реального движения денег (по документам — есть, в реальности — нет).
4️⃣ Суммы займов и «портрет» бенефициара по АСК ДФЛ показывают, что под видом займов происходит распределение прибыли.
5️⃣ Маскировка оплаты по договорам в виде займов: совпадение движения товара и дат выдачи «займов».

Гражданское право позволяет работать с зависшими займами

Рассмотрю основные способы:

1️⃣ Вернуть деньги. Очевидный, но самый рабочий.

2️⃣ Отступное (ст. 409 ГК РФ). Вернуть не деньгами, а имуществом эквивалентной стоимости с льготами по НДФЛ (по срокам владения). Но важно корректно оформить, потому что по умолчанию (ст. 810 ГК РФ) возвращают деньги.

3️⃣ Зачёт встречных требований. Может сработать, но если в цепочке нет экономического смысла — это признак схемы. Однако, если «перебросить» долг с ОСН на УСН — выгода может быть ощутимой.

4️⃣ Конвертация долга во вклад в имущество / капитал (см. пост).

5️⃣ Реорганизация (слияние/присоединение). Долг прекращается по ст. 413 ГК и не образует дохода (ст. 251 НК). Но если нет деловой цели — ст. 54.1 НК.

6️⃣ Прощение долга (ст. 415 ГК). Только в формате, описанном в Постановлении Президиума ВАС №2833/10: нужно показать, как это помогает получить доход. Рассрочка возможна, но должна иметь экономический смысл.

7️⃣ Договор простого товарищества. Один вносит право требования, второй — труд. Прибыль идёт должнику, и он гасит долг.

8️⃣ Личный фонд (НКО). Создаётся от 100 млн (оценка имущества — ваша). Дальше — перевод долга (ст. 391 ГК) на ЛФ. Он может простить долг, имея коммерческий интерес. У ЛФ УСН, у учредителя доход может быть без НДФЛ. Основной плюс ЛФ — получение доли ООО, продажа по УСН и вывод средств учредителю без НДФЛ.

Итог: какие способы самые «малоналоговые»

— продажа доли или другого актива по 3/5-летней льготе с погашением займа;
— прекращение обязательства отступным или зачётом имущества, по которому есть льготы по НДФЛ.

Всё остальное — перевод долга, прощение, реорганизация — работает только при наличии экономической логики.

Иначе это путь к ст. 54.1 НК РФ и к доначислениям.

➡️ Подписывайтесь на мой Telegram-канал