Ситуация, когда компания организует для своих сотрудников питание, является распространенной мерой заботы и поддержки. Однако с точки зрения налогового законодательства такие блага могут быть расценены как доход работников, что порождает обязательства по исчислению НДФЛ и страховых взносов. На примере реального судебного спора разберем, как суды относятся к подобным случаям.
Суть спора
Работодатель организовал для сотрудников, занятых на удаленном объекте, питание по типу «шведский стол». Для этого был заключен договор со специализированной кейтеринговой компанией, которая доставляла готовые блюда и напитки по согласованному меню. Счета выставлялись ежемесячно исходя из объема оказанных услуг. Для контроля посещаемости сотрудники использовали пластиковые пропуска и расписывались в ведомостях. При этом компания не вела персонифицированный учет того, сколько именно еды потреблял каждый работник, и, как следствие, не начисляла НДФЛ и страховые взносы с стоимости этого питания.
В ходе выездной налоговой проверки инспекция сочла это нарушением. Налоговики доначислили НДФЛ и взносы, а также начислили пени и штрафы, посчитав, что организация не исполнила обязанности налогового агента и плательщика страховых взносов.
Компания обжаловала решение инспекции в суде, и после рассмотрения в первых двух инстанциях спор дошел до Арбитражного суда Северо-Западного округа.
Позиция суда: раздельный подход к НДФЛ и взносам
Кассационный суд принял решение, которое можно назвать компромиссным: он поддержал доначисление НДФЛ, но отменил доначисление страховых взносов.
1. НДФЛ подлежит начислению
Суды согласились с налоговым органом в том, что бесплатное питание, предоставленное работникам, представляет собой доход в натуральной форме. Согласно Налоговому кодексу, такой доход подлежит обложению НДФЛ.
Ключевым возражением компании было то, что при системе «шведский стол» невозможно точно определить стоимость потребленного каждым сотрудником питания, а значит, нельзя исчислить налоговую базу.
Однако суд отклонил этот довод. Было указано, что налоговый агент (работодатель) обязан принимать все возможные меры для оценки и учета экономической выгоды, полученной физическими лицами. Тот факт, что компания не организовала персонифицированный учет, не освобождает ее от обязанности исчислить и удержать налог.
Поскольку компания не вела собственный учет и не представила контррасчетов, инспекция вправе была определить доход каждого работника расчетным путем, исходя из общей стоимости предоставленного питания в среднем на одного человека. Такой подход был признан правомерным, и доначисление НДФЛ, пеней и штрафа по этой части суд оставил в силе.
2. Страховые взносы доначислять не правомерно
В отличие от НДФЛ, с доначислением страховых взносов суд не согласился. Объектом обложения страховыми взносами являются выплаты и вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений.
Суд подчеркнул, что предоставление работникам благ (в данном случае питания) включается в базу для исчисления взносов только в том случае, если эти блага могут быть расценены как вознаграждение за труд. То есть они должны быть частью системы оплаты труда, зависеть от квалификации работника, сложности, количества и качества выполняемой работы.
В материалах дела инспекция не представила доказательств того, что предоставление «шведского стола» было элементом оплаты труда или стимулирующей выплатой. Фактически питание было общей мерой социальной поддержки, не привязанной к трудовым показателям конкретного сотрудника. В связи с этим оснований для начисления страховых взносов, пеней и штрафов по ним суд не нашел.
Выводы для бизнеса
Данное судебное решение содержит важные ориентиры для компаний, которые предоставляют сотрудникам питание или иные блага в натуральной форме:
- НДФЛ — обязанность агента. Любой доход в натуральной форме, полученный сотрудником, является объектом обложения НДФЛ. Работодатель, как налоговый агент, обязан его исчислить, удержать и перечислить в бюджет.
- Организуйте учет. Невозможность точного учета не освобождает от обязанности. Компании должны заранее продумать механизм, позволяющий оценить доход каждого работника (например, путем расчета средней стоимости завтрака/обеда), и закрепить его в учетной политике.
- Взносы — вопрос доказательств. Чтобы избежать споров по страховым взносам, предоставление питания не должно быть частью трудового договора или системы оплаты труда. Если это именно мера социальной поддержки, а не оплата труда, шансы оспорить начисление взносов высоки.
Таким образом, доброе дело в виде организации питания для сотрудников требует от работодателя налоговой бдительности. Соблюдение баланса между заботой о коллективе и исполнением фискальных обязанностей позволит избежать финансовых потерь и судебных разбирательств.