Выездная налоговая проверка – одна из форм налогового контроля, назначается решением руководителя (заместителя руководителя) налогового органа. Наиболее трудозатратная и объемная как для проверяющих, так и для налогоплательщика.
Согласно данным аналитического портала ФНС России (https://analytic.nalog.gov.ru/) по состоянию на 01.07.2025 в России завершена 2 691 выездная налоговая проверка, что на 375 проверок больше, чем на 01.07.2024.
По каким критериям налоговые органы выявляют «подозрительных» налогоплательщиков и назначают выездные проверки?
В основе работы – Приказ ФНС России от 30.05.2007 № ММ-3-06/333@ (далее – Приказ), который содержит критерии самостоятельной оценки рисков для налогоплательщиков:
1. Налоговая нагрузка у налогоплательщика ниже ее среднего уровня по хозяйствующим субъектам в конкретной отрасли (виду экономической деятельности).
Расчет налоговой нагрузки по основным видам экономической деятельности приведен в приложении № 3 к Приказу.
2. Отражение в бухгалтерской или налоговой отчетности убытков на протяжении нескольких налоговых периодов.
Рисковый фактор – ведение деятельности с убытком в течение 2-х и более календарных лет.
3. Отражение в налоговой отчетности значительных сумм налоговых вычетов за определенный период.
Подозрения вызывает, если доля вычетов по НДС от суммы начисленного с налоговой базы налога равна либо превышает 89 % за период 12 месяцев.
4. Опережающий темп роста расходов над темпом роста доходов от реализации товаров (работ, услуг) – по налогу на прибыль организаций.
Темпы роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным налоговой отчетности не соответствуют темпам роста расходов по сравнению с темпом роста доходов по данным финансовой отчетности.
5. Выплата среднемесячной заработной платы на одного работника ниже среднего уровня по виду экономической деятельности в субъекте РФ.
При оценке данного фактора риска необходимо ориентироваться на официальные интернет-сайты территориальных органов Росстата (например, https://38.rosstat.gov.ru/ - сайт Росстата по Иркутской области).
6. Неоднократное приближение к предельному значению установленных НК РФ величин показателей, предоставляющих право применять налогоплательщикам специальные налоговые режимы.
Имеется в виду приближение (менее 5 %) к предельному значению установленных величин показателей, влияющих на исчисление налога для налогоплательщиков, применяющих специальные налоговые режимы налогообложения (2 и более раза в течение календарного года).
Пример. Предельный размер дохода за год для применения УСН составляет 450 млн рублей. Если налогоплательщик два и более раза за год перейдет границу в 427,5 млн рублей (но не превысит 450 млн рублей), то автоматически «приобретает» себе этот фактор риска.
7. Отражение ИП суммы расхода, максимально приближенной к сумме его дохода, полученного за календарный год.
То есть общая сумма профессиональных налоговых вычетов по НДФЛ превышает 83 % в общей сумме доходов ИП.
8. Построение финансово-хозяйственной деятельности на основе заключения договоров с контрагентами-перекупщиками или посредниками («цепочки контрагентов») без наличия разумных экономических причин.
9. Непредставление налогоплательщиком пояснений на уведомление налоговой инспекции о выявлении несоответствия показателей деятельности, и (или) непредставление запрашиваемых документов, и (или) наличие информации об их уничтожении, порче и т.п.
Рисковый фактор – непредставление пояснений (документов) без объективных причин. Также подозрения вызывает ситуация, когда налогоплательщик не сохранил данные бухгалтерского, налогового учета и другие документы, необходимые для исчисления и уплаты налогов.
10. «Миграция» между налоговыми органами.
Два и более случая с момента государственной регистрации организации или попытка изменить адрес организации в период проведения выездной проверки.
11. Значительное отклонение уровня рентабельности по данным бухгалтерского учета от уровня рентабельности для этой сферы деятельности по данным статистики.
Расчет рентабельности продаж и активов приведен в приложении № 4 к Приказу.
12. Ведение финансово-хозяйственной деятельности с высоким налоговым риском.
Этот фактор риска оценочный, закрытого перечня признаков высокорисковой предпринимательской деятельности (с налоговой точки зрения) нет. Например: отсутствие личных контактов руководства компании с руководством компании-контрагента при обсуждении условий поставок и заключении договоров, наличие в договорах условий, отличающихся от существующих правил делового оборота (неоднократные отсрочки платежа, расчеты векселями и т.д.), отсутствие реальных действий налогоплательщика по взысканию задолженности с контрагента.
Постоянный мониторинг Вашей предпринимательской деятельности по данным критериям риска позволит минимизировать риски назначения выездной налоговой проверки. Однако не стоит думать, что только указанные признаки являются основанием для проверки. Судебная практика подтверждает, что даже отсутствие в деятельности налогоплательщика критериев риска, приведенных в Концепции системы планирования выездных проверок, не лишает налоговый орган права назначить в отношении него выездную налоговую проверку (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 24.09.2024 по делу № А40-22396/2024).
Если Вам нужна консультация, помощь в сопровождении налоговой проверки, рада помочь: 8-982-722-20-28, mungalova98@mail.ru
Telegram-канал: https://t.me/aboutthetax