Меняется порядок расчёта обязательного страхового взноса ИП за личное пенсионное и медицинское страхование, в части суммы, которая рассчитывается как 1% от дохода, превысившего 300 тысяч рублей.
Считать налоговую базу, в этих целях, будем по-новому по двум основаниям.
По действующим налоговым правилам,
доход, который мог превысить 300 тысяч рублей за налоговый период, и являлся базой для начисления дополнительного страхового взноса к фиксированной части взноса ИП, определялся по данным налоговой декларации. Иными словами налоговая база, которая оценивалась на предмет превышения, для расчёта 1% страхового взноса ИП, соответствовала налоговой базе для расчёта единого налога в связи с применением УСН.
Индивидуальные предприниматели на УСН, которые платят единый налог в связи с применением УСН с доходов, берут в расчёт сумму дохода (выручку) отражённую по строкам 110-113 Раздела 2.1.1. декларации по УСН. В них отражаются полученные, в течение налогового периода, и облагаемые налогом доходы.
Индивидуальные предприниматели на УСН, которые платят единый налог в связи с применением УСН с доходов, уменьшенных на расходы, брали в расчёт сумму дохода за минусом издержек, признаваемых в целях налогообложения, отраженную по строкам 240-243 Раздела 2.2 декларации по УСН. В этих строках указываются доходы, очищенные от возникших за налоговый период расходов.
При этом в расходы, позволяющие уменьшить доходы, включаются издержки индивидуального предпринимателя, связанные с ведением деятельности, с учётом и по правилам статьи 346.16 НК РФ, с закрытым, регламентированным перечнем расходов.
Обязательные страховые взносы за личное страхование индивидуального предпринимателя в фиксированной сумме, как и в сумме 1% с дохода, превысившего 300 тысяч рублей, есть в перечне. И они учитываются в составе расходов, уменьшающих доходы, при расчёте единого налога на УСН, а значит, учитывались в налоговой базе и при расчёте страхового взноса в виде 1%.
Далее, по правилам статьи 432 НК РФ, взносы за страхование индивидуального предпринимателя, не производящего выплаты физическим лицам, полностью уменьшают исчисленный налог, при УСН "доходы", или уменьшают налоговую базу по налогу, при УСН "доходы минус расходы".
А для индивидуальных предпринимателей, выбравших режим УСН с базой "доходы минус расходы" они же (страховые взносы) уменьшали и страховой взнос, уплачиваемый в размере 1% с суммы, превысившей 300 тысяч рублей.
Такой порядок расчётов законодатель счёл неправильным, поскольку он делает неравными налогоплательщиков, выбравших разные налоговые базы. А один из принципов налогообложения - налоги и сборы не могут быть произвольными. Они должны иметь экономическое обоснование и применяться равно ко всем участникам налоговых правоотношений.
Что меняется в расчёте
Вполне ожидаемо, что законодатель предлагает плательщикам налога на УСН с базой "доходы минус расходы" исключить из базы, для расчёта страхового взноса в виде 1%, начисленные страховые взносы.
Начиная с 2026 года страховой взнос в виде 1% с доходов, превысивших 300 тысяч рублей, должен считаться по-новому предпринимателями, которые работают на упрощённом налоговом режиме с базой "доходы минус расходы":
Считаем страховой взнос ИП, с дохода более 300 тыс. рублей, по-новому:
- Налогооблагаемые доходы минус признанные в целях исчисления налога на УСН расходы плюс исчисленные в налоговом периоде страховые взносы ИП (включая фиксированную сумму и 1% с доходов, превысивших 300 тысяч рублей).
- Полученную величину уменьшаем на 300 тысяч рублей и с разницы берём 1%.
То есть для расчёта взноса учитываем налогооблагаемые доходы за минусом понесённых расходов, без уплаченных страховых взносов ИП.
При этом упрощённый налоговый режим с доходно-расходной базой могут ожидать изменения в порядке признания расходов в целях уменьшения налогооблагаемого дохода.
Статью 346.16 НК РФ долгое время носившую закрытый перечень расходов, признаваемых в целях налогообложения, предложено дополнить пунктом (здесь идёт барабанная дробь) - иные расходы. Новый порядок должен сблизить признание расходов на упрощённой системе налогообложения с общей налоговой системой.
А это значит, что налоговую базу для расчёта единого налога на УСН и, как следствие, базу для расчёта страхового взноса ИП в размере 1% можно будет уменьшить не на ограниченный круг расходов, а на открытый перечень расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельности, при условии экономического обоснования и документального подтверждения понесённого расхода.
При расчете 1% страхового взноса ИП, применяющих УСН с базой "доходы" ничего не поменяется.
Коротко о важном
Индивидуальные предприниматели на УСН с базой "доходы минус расходы" будут считать налоговую базу для разных случаев по-разному.
- Для расчёта налоговой базы, в целях исчисления 1% страхового взноса с дохода, превысившего 300 тысяч рублей, расходы будут определяться без учёта расходов на обязательные страховые взносы ИП. Обязательные страховые взносы включают в себя как фиксированный взнос, так и 1% с налоговой базы, превысившей 300 тысяч рублей.
При этом,
- Для расчёта налоговой базы при УСН "доходы минус расходы" в расходы можно будет включить широкий перечень экономически обоснованных и документально подтверждённых расходов, связанных с ведением предпринимательской деятельностью ИП, без ограничений (но на условиях), установленных статьёй 346.16 НК РФ.
- Исчисленные обязательные страховые взносы ИП по-прежнему включаются в расходы при определении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Если в одном месте убудет, то в другом прибудет. Правило баланса работает неизменно. А вот бухгалтерам и индивидуальным предпринимателям, самостоятельно рассчитывающим сумму страхового взноса к уплате, в размере 1%, в случае когда облагаемый взносом доход превысил 300 тысяч рублей, потребуется внести изменения в привычный алгоритм расчёта.
Возникли вопросы - спрашивайте. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии
Удачи. И лёгких Вам налогов