Как учесть весовые разницы и не переплатить налоги

Почему возникают «лишние» килограммы и литры?

Приемка товара - всегда ответственный момент. Вы должны убедиться, что от поставщика пришло именно то количество, которое указано в накладной. Но если товар нельзя посчитать поштучно (например, сырье, топливо, зерно), его приходится взвешивать или измерять приборами.

Проблема в том, что весы и другие измерительные приборы поставщика и покупателя могут давать разные результаты. Эти расхождения, которые не превышают нормативов погрешности, могут поставить бухгалтера в тупик: как отразить разницу в налоговом учете и не доначислит ли инспекция налоги?

К счастью, есть три законных способа учесть эти расхождения и защитить себя.

Способ 1: Игнорируем разницу в доходах и расходах

Если разница возникла исключительно из-за измерительных погрешностей и это подтверждено документально, ее можно вовсе не учитывать при расчете налога на прибыль - ни в доходах, ни в расходах.

Логика проста: погрешность прибора не меняет фактическое количество товара.

Что нужно, чтобы защититься от претензий:

• Акты о расхождениях. В них нужно указать, что разница не превышает допустимых значений, исходя из нормативных погрешностей приборов. Главное чтобы акт не противоречил ФСБУ 5/2019 и общим правилам бухучета.
• Сертификаты. Подготовьте сертификаты о калибровке и поверке весов, где указаны допустимые отклонения.
• Нормативные документы. Соберите документы, регламентирующие процесс измерений и допустимые отклонения (например, МИ 3115-2008).
• Договоры. В договоре с поставщиком желательно прописать размер весовых погрешностей при приемке.

Кстати, существуют отраслевые регламенты (например, для нефтепродуктов), которые предписывают не учитывать такие измерительные разницы в доходах и расходах, что подтверждает подход отрасли к этому вопросу.

Способ 2: Учитываем в доходах и в расходах

Вы не ошибетесь, если отразите излишки в доходах, а недостачи в расходах.

Разницы можно признать технологическими потерями (подп. 3 п. 7 ст. 254 НК РФ). В таком случае недостачи идут в расходы, а излишки - во внереализационные доходы (п. 20 ст. 250 НК РФ).

Если звучит сомнительно, то вот, что по этому поводу говорит Минфин:

1. В письме от 12.04.2021 № 03-03-06/1/26973 разъяснено, что расхождения при взвешивании допускается учитывать как технологические потери, если они документально подтверждены (акты осмотра, данные поверки весов).
2. В письме от 20.08.2018 № 03-03-06/1/58833 ведомство указало: такие потери можно учесть в расходах наравне с иными нормируемыми потерями, даже если норматив прямо не установлен. Главное - подтвердить их объективность.
3. В письме от 21.02.2012 № 03-03-06/1/95 Минфин подтвердил: технологические потери учитываются при формировании налоговой базы, если они неизбежны при хранении и транспортировке товаров.

А вот и судебная практика:

1. ФАС СЗО, постановление от 26.10.2005 № А56-37623/2004 - потери при перевозке солода признаны технологическими.
2. ФАС ЦО, постановление от 28.09.2007 № А68-АП-82/14-04 - аналогичный вывод по сырью для химического производства.
3. 15-й ААС, постановления № 15АП-1336/2015 и др. - расхождения из-за погрешности весов признаны технологическими потерями.
4. АС Саратовской области, решение от 25.11.2011 № А57-13960/2011 - недостача при взвешивании биокормов включена в расходы.

Таким образом, у предпринимателей есть сильные аргументы: и Минфин, и суды подтверждают возможность учета весовых разниц как потерь, а значит - снижения налогооблагаемой базы.

Способ 3: Корректируем только количество, а не стоимость

Самый простой, но спорный способ: вы не меняете общую стоимость партии товара, согласованную с поставщиком, а корректируете только его количество по показаниям своих приборов.

• При недостаче цена единицы товара в учете повысится.
• При избытке - понизится.

Это может вызвать вопросы у инспекторов, но формально не нарушает НК РФ.

Пример:

При закупке бензина данные транспортной накладной и фактическое взвешивание часто расходятся. Если расхождения укладываются в допуски приборов, их можно оформить как измерительные разницы.

Практические риски

• Инспекторы могут настаивать, что излишки - это доход (п. 20 ст. 250 НК РФ).
• Суды иногда поддерживают налоговую (постановление 9-го ААС от 23.06.2011 № 09АП-13181/2011-АК).
• При недостаче затраты нужно документально обосновать, иначе их исключат из расходов (определение ВАС от 21.01.2013 № ВАС-17946/12).

Чек-лист: что сделать прямо сейчас

• Установить внутренние регламенты по учету измерительных разниц.
• Проверить договоры с поставщиками на условия о весовых погрешностях.
• Хранить акты о расхождениях и сертификаты на весы.
• Определить внутренние нормативы потерь.
• Подготовить аргументы для налоговой и суда (практика + письма Минфина).

Какой бы способ вы ни выбрали, помните: грамотная документация снижает риск доначислений. Акты о расхождениях и сертификаты весов - ваша главная защита.

А как в вашей компании оформляют расхождения при приемке товаров? В «Самитов консалтинг» мы помогаем выстроить учет так, чтобы даже весовые погрешности не обернулись налоговыми доначислениями.