Иногда региональные законы о налоговых льготах меняются не в пользу бизнеса. Более того, их пытаются применять «задним числом». Недавний спор показал: такие доначисления можно оспорить.
Суть дела
ИП в Пермском крае применял пониженную ставку по УСН на основании регионального закона (Закон Пермского края от 01.04.2015 № 466-ПК). В 2024 году в закон внесли поправки: льгота стала доступна только для тех, кто зарегистрировался после 1 января 2022 года.
Предприниматель открыл ИП еще в октябре 2021 года. Налоговая заявила: льгота ему не положена, и потребовала пересчитать налог. ИП отказался, и спор дошел до суда.
Решение суда
Арбитражный суд Уральского округа в Постановлении от 23.07.2025 № А50-19871/2024 указал: применение изменений задним числом нарушает положения п. 2 ст. 5 НК РФ. Законы, которые повышают налоговую нагрузку, обратной силы не имеют.
В результате доначисления отменили, а предприниматель сохранил право на пониженную ставку.
Что важно учитывать бизнесу
- Пункт 2 ст. 5 НК РФ защищает налогоплательщиков от ухудшения условий задним числом: это касается не только ставок, но и новых обязанностей или санкций.
- Пункт 4 ст. 5 НК РФ допускает обратную силу лишь для законов, которые улучшают положение налогоплательщиков (например, снижают ставки или вводят льготы).
- Суды последовательно поддерживают бизнес в случаях, когда региональные изменения ухудшают условия.
Формальный подход инспекторов встречается не только в Пермском крае. Так, компания в Калмыкии столкнулась с отказом в льготе из-за отсутствия книги учета доходов и расходов по УСН. Верховный суд в Определении от 28.02.2020 № 309-ЭС19-21200 подчеркнул: формализм недопустим. После этого претензии к налогоплательщику сняли.
Еще раз отметим, что региональные поправки, которые ухудшают условия бизнеса, не применяются к прошлым периодам. Прецедент в Пермском крае показал: предприниматели могут и должны отстаивать свои налоговые права.
Чек-лист: что сделать прямо сейчас
- Проверить региональные льготы и изменения к ним.
- Сравнить дату регистрации ИП/ООО с требованиями закона.
- Убедиться, что изменения не ухудшают условия задним числом.
- Подготовить доказательства права на льготу (дата регистрации, декларации).
- Ознакомиться с Постановлением АС Уральского округа № А50-19871/2024.
- Изучить п. 2 и п. 4 ст. 5 НК РФ.
- При споре ссылаться на судебную практику, включая позицию Верховного суда.
А вы проверяли, не ухудшили ли региональные поправки ваши налоговые условия задним числом? Если сомневаетесь, специалисты «Самитов консалтинг» помогут оценить риски и защитить ваши права.