Продолжение… (ознакомьтесь с первой частью статьи по ссылке)
Перед тем, как раскрыть понятие налоговой оптимизации, необходимо провести её отличие от налогового планирования. Как видно из понятия, налоговая оптимизация тире это процесс, который возникает не в самом начальном моменте, а процесс, который улучшает существующие положение вещей, создаёт ещё более оптимальные условия налогообложения для налогоплательщика. иными словами если налоговая планирование возникает при начале коммерческой деятельности, это налоговая оптимизация тире это процесс, улучшающий текущую деятельность налогоплательщика. Одного понятия от другого. В остальном мы можем говорить о тождественности данных понятий: видах, целях и иных критериях. Однако необходимо совершенно чётко понимать, какие последствия может вызывать именно налоговое планирование. так как этот процесс, который возникает текущей деятельности компании, он приводит достаточно существенной форме к её внешним изменениям возможно изменения организации, внешних выражений деятельности организации. Как мы видим, эти изменения становятся сразу видны как для контрагентов, так и, безусловно, для налогового органа. В этой связи нам необходимо помнить, что при таких обстоятельствах у налогового органа может сложиться впечатление о неправомерности использования налогоплательщиком тех налоговых льгот или преимуществ, которые у него возникли. В связи с этим налогоплательщик может повернуться более оперативные налоговые проверки: камеральные и/или выездные. Таким образом налоговая оптимизация как процесс изменения текущей деятельности налогоплательщика может повлечь за собой дополнительное внимание со стороны налогового органа.
Пример. В качестве примера приведём следующее: организация на общей системе налогообложения уплачивала страховые взносы по общей ставке 30%. В середине года организация начала выплачивать такие взносы в размере 15%. Данная ситуация является вполне правомерной в том случае, если организация является субъектом малого предпринимательства и в этом качестве занесена в реестр субъектов малого предпринимательства. Однако вовне для налогового органа данные изменения являются внешним раздражителем, в соответствии с которым налоговый орган может провести проверку по данному вопросу. И хотя ситуация вполне закономерная, тем не менее выполненная как налоговая оптимизация она может привлечь внимание налогового органа и может повлечь за собой камеральную проверку. Данная оптимизация является вполне безобидной и быстро проверяемой. Однако теперь представьте себе, если в процессе налоговой оптимизации организация решит поменять организационно-правовую форму, территорию деятельности и налоговый режим. Представляется вполне очевидным возникновение следующих проблем в процессе реализации данной налоговой оптимизации: временные потери, дополнительная проверка со стороны принимающего налогового органа при смене территории деятельности организации, а также попадание организации в критерии проведения предпроверочных мероприятий. Поэтому при начале деятельности, когда организация, выбрав организационно-правовую форму, территорию деятельности и налоговый режим, становится на налоговый учёт - проблемы не существует. Если все те же мероприятия сделать в процессе текущей хозяйственной деятельности в качестве изменений - проблемы очевидно наступят: временные, рисковые и т.п.
Теперь, на базе всего вышесказанного дадим определение понятию "налоговая оптимизация" — это процесс улучшения текущей финансово-хозяйственной деятельности организации, выражающийся в применении новых или дополнительных налоговых льгот и/или преимуществ по сравнению с ранее действующими в организации.
Что касается видов налоговой оптимизации, то они те же самые, что и в налоговом планировании. Дополнительно необходимо обратить внимание на следующие существенный аспект: как и в налоговом планировании, в налоговой оптимизации процесс улучшения налоговых льгот и преимуществ, применяемых налогоплательщиков, встраивается в текущий бизнес-процесс, а не является самостоятельной, отдельно существующей от бизнес-процесса технологией.
Налоговая схема.
Данное понятие достаточно широко встречается в судебной практике применительно к дроблению бизнеса, а также «фирмам-однодневкам». С этим мы считаем необходимым разобраться. Почему данное понятие используется в судебной практике в негативном аспекте и что это такое на самом деле с нашей точки зрения.
Говоря о налоговой схеме, мы, безусловно, имеем ввиду возможности использования налоговой льготы. Однако в контексте именно налоговой схемы речь идёт исключительно о применении налоговой льготы и критериям в соответствия ей. Бизнес-процесс компании здесь первоначально не рассматривается.
Пример №1. В качестве примера рассмотрим следующее: физическое лицо-собственник жилого дома изъявило желание не платить или снизить налоговую нагрузку по налогу на имущество. При этом рассмотрим два возможных бизнес-процесса: в первом случае физическое лицо зарегистрировано как индивидуальный предприниматель на УСН и занимается куплей-продажей жилья; во втором случае физическое лицо также зарегистрировано как индивидуальные предприниматель на УСН с видом деятельности - сдача в аренду жилой недвижимости. Для жилого дома льгота по налогу на имущество при УСН существует только для сдачи в аренду. Поэтому. Если физическое лицо в первом варианте будет использовать этот льготу по сдаче в аренду на период собственного владения до продажи жилой недвижимости - то данная ситуация не соответствует бизнес-процессам и будет расценена как налоговая схема ( неправомерное использование налоговой льготы). Во втором случае физическое лицо правомерно использует налоговую льготу и это соответствует его бизнес-процессу.
Пример №2. Организация заключила договор с самозанятым на выполнение постоянной регулярной работы. Как мы с вами знаем, с выплачиваемой самозанятым суммы не уплачиваются страховые взносы. Мы рассмотрим два варианта. Вариант первый: самозанятый не являлся сотрудником организации, является самостоятельным субъектом, не подчиняется правилам трудового распорядка организации, выполняет услуги в соответствии с собственным подходом и установленными договором требованиями качества. Это правомерный вариант налогового планирования, в рамках которого организация привлекла вместо сотрудника независимого консультанта на тех же финансовых условиях, но при этом с экономией на сумме страхового взноса. Вариант номер два: самозанятый либо был сотрудником организации до этого, при выполнении контракта находится в офисе организации, выполняет распоряжение руководителя и подчиняется установленным в организации правилам. В этом случае налицо уклонение от уплаты страховых взносов путём использования статуса самозанятого для собственного сотрудника, то есть применение налоговой схемы.
Исходя из вышеизложенных примеров мы видим, что под налоговой схемой подразумевается формальное применение налоговой льготы и соблюдение её критериев без привязки к реальным бизнес-процессам. Основанием для такой классификации будет статья 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации. Поэтому такого рода ситуации в судебной практике и квалифицируются как налоговая схема со ссылкой на статью 54.1 НК РФ.
Подводя итог всему вышесказанному, мы приходим к пониманию того, что под налоговым планированием либо налоговая оптимизации понимается использование налоговых льгот или преимуществ в привязке к реальным бизнес-процессам, в то время как налоговая схема является применением налоговой льготы либо преимущества при соблюдении формальных требований к их использованию и без привязки к реальным бизнес-процессам.
Читать также:
1. Налоговое планирование, налоговая оптимизация и налоговая схема: в чем разница
2. Система контроля налогоплательщиков: как устроена АИС «Налог» и СУР
3. Налоговые льготы: системный обзор и правовые аспекты
#налоги #налогооблажение #налоговаясистема #налоговаяоптимизация #налоговоепланирование #налоговаясхема #налоговыйорган #налогоплательщик #налоговыйкодекс #налоговыельготы #налоговыйконсалтинг #налоговыйконсультант
Статья выпущена 04.09.2025 года.