Верховный Суд разъяснил, что штраф, рассчитанный налоговой инспекцией, исходя из общего размера начисленного обществу НДФЛ, не подлежит корректировке на сумму уплаченного самозанятыми лицами НПД.
Один из экспертов полагает, что подход, изложенный в определении, может привести к необоснованному росту издержек для налогового органа и судов или нарушению основных принципов налогообложения. По мнению второй, позиция Суда накладывает дополнительные обязанности на налоговые органы, которые должны найти самозанятых лиц и уведомить их о (не) правомерности применяемого ими режима. Третий считает, что согласно предложенному подходу не стоит рассчитывать на уступки в виде снижения ответственности и налогового бремени работодателям, подменяющим трудовые отношения гражданско-правовыми. Четвертый обратил внимание на указания ВС о том, что обязанность по удержанию НДФЛ возникает именно у налогового агента при фактической выплате доходов физлицам, независимо от того, каким налоговым режимом они пользуются. Пятый отметил, что ВС обратился к двум наиболее проблемным вопросам, связанным с налогообложением при работе с самозанятыми.
8 августа Верховный Суд вынес Определение № 310-ЭС24-24050 по делу № А83-21915/2023, в котором пояснил, что нахождение уплаченного налога на профессиональный доход в бюджете не свидетельствует о надлежащем исполнении обязанности налоговым агентом.
<...>
Адвокат Taxology Олеся Лепехина считает затронутую в определении проблему крайне актуальной, что подтверждается обширной судебной практикой, а также усилившимся контролем со стороны налоговых органов к привлечению к работе по НПД. «Тема останется в повестке как минимум в следующем году точно. Сейчас в ходе налоговых проверок отношения организаций с “самозанятыми” проверяются чуть ли не в обязательном порядке, хотя потенциальные суммы доначислений небольшие», – пояснила эксперт.
Советник юридической фирмы «Косенков & Суворов» Денис Храмкин обратил внимание, что вопрос подмены работодателями трудовых правоотношений гражданско-правовыми отношениями с самозанятыми для получения незаконной налоговой экономии по НДФЛ и страховым взносам является одной из самых острых тем в правоприменительной практике по налоговым спорам. Эксперт отметил, что с формальной точки зрения исходя из того, как сформулирован состав налогового правонарушения в ст. 123 НК, действительно усматриваются основания для взыскания штрафа в процентном соотношении от всей суммы не перечисленного работодателем (налоговым агентом) в бюджет НДФЛ без уменьшения его на сумму уплаченного самозанятыми НПД. Позиция Верховного Суда в части невозможности корректировки (уменьшения) размера недоимки по НДФЛ на сумму НПД без отдельного заявления со стороны самозанятых на распоряжение переплатой по НПД в счет исполнения обязательств работодателя по НДФЛ также в большей степени основана на формальном подходе, считает Денис Храмкин.
Руководитель налоговой практики АБ INSIGHT advocates, советник государственной гражданской службы РФ 3 класса Павел Андрейкин отметил, что проблема ответственности налогового агента за удержание и перечисление НДФЛ в условиях формирования договорных отношений, при которых физлица выступают как плательщики НПД, остается актуальной. По словам эксперта, особенно важен аспект правильного определения момента и оснований для признания обязанности по удержанию налога выполненной. Согласно позиции ВС, уплата физическими лицами НПД не освобождает налогового агента от обязанности по удержанию и перечислению НДФЛ, поскольку уплата по договорам НПД не свидетельствует о выполнении обществом обязательств по удержанию этих налогов, что является обязанностью налогового агента по закону, пояснил Павел Андрейкин.
Управляющий партнер ЮК «Варшавский и партнеры» Владислав Варшавский обратил внимание на затронутые в определении два наиболее проблемных вопроса, связанных с налогообложением при работе с самозанятыми лицами. Первый вопрос: допускается ли при расчете налоговой обязанности налогового агента по уплате НДФЛ производить перерасчет уплаченной суммы с учетом уплаченных самозанятыми сумм НПД. Второй вопрос касается необходимости соблюдения принципа администрирования, не допускающего создание формальных условий для взимания с налогоплательщика налогов сверх суммы, подлежащей оплате по закону.
Подробнее читайте на сайте «АГ».
Наш канал в «Telegram». Подпишись, чтобы быть в курсе!
