Бухгалтерия – дисциплина точная. Но такой она была не всегда. На разных этапах становления учета использовались методы калькуляции, которые давали серьезную погрешность. Над решением этой проблемы работали лучшие умы каждой эпохи. Самым известным борцом за точность французской школы учета был Жан Густав Курсель-Сенель (1813-1892). Он внес значительный вклад в развитие бухгалтерии XIX века. И его теория учета затрат и калькуляции легла в основу учета начала ХХ века.
Основы теории Курсель-Сенеля
Французский экономист оставил след в истории бухгалтерии как создатель меновой теории двойной записи и автор концепции бухгалтерской точности. Он назвал себестоимость целью учета затрат и определил ее структуру. В состав себестоимости Курсель-Сенель включил общие (косвенные) и особенные (прямые) расходы. Первые обратно пропорциональны выпуску готовой продукции, вторые прямо пропорциональны.
Регулировать ценообразование экономист предложил с помощью определенного метода распределения косвенных затрат. Согласно его теории, последние должны распределяться пропорционально прямым расходам для получения цифр, отражающих полную себестоимость.
Бухгалтерская точность по Курсель-Сенелю определялась при наличии двух условий:
- Соблюдено правило Мевдеса (равны обороты по дебету и кредиту в Главной книге учета)
- Выверена разноска по дебету и кредиту (анализируются все счета, данные обновляются ежемесячно)
Методологию учета экономист предлагал передать администраторам, в интересах которых этот учет ведется, а за бухгалтерами оставить технические функции.
Практическое применение теории
Курсель-Сенель считал бухгалтерию универсальным языком, общей системой, в рамках которой можно рассматривать отраслевое счетоводство. Одной из первых сфер применения его теории стал как раз отраслевой учет. Экономист разделил его на три вида: сельскохозяйственный, промышленный и торговый. И каждый выстроил по общим принципам, но с учетом отраслевой специфики ведения расчетов, формирования себестоимости, соотношения прямых и косвенных расходов.
Также с подачи французского экономиста в практику вошла децентрализация учета по филиалам. Курсель-Сенель создал формулу оптимального сбора данных для свода балансов. Он предложил делать развернутые проводки, позволяющие сложить все виды ценностей, дебиторки и кредиторки в филиалах и головной компании. Вариант раздельного учета с переносом сальдо счетов филиалов на отдельный счет тоже рассматривался как приемлемый. Но при своде балансов он нередко давал погрешность.
Курсель-Сенель впервые во Франции заговорил о рационализации бухгалтерского учета. Он предложил устранить управленчески неоправданную, излишнюю аналитичность. Множественность показателей и дробность учета экономист считал врагами точности. Меньше счетов, меньше ошибок – таким было его видение практической стороны бухгалтерии.
Теория учета затрат имела ряд недостатков. Экономисты современники Курсель-Сенеля указывали на условность решения некоторых вопросов. В частности, это касалось принципов калькуляции товаров, которая выполнялась раз в год (основной продукт, себестоимость, общие расходы). На комплексных производствах экономист предлагал вовсе отказаться от калькуляции из-за отсутствия прямых расходов.
Еще одним недостатком считалось использование смешанного счета, например, когда приход фиксируется по фактическим ценам, а списание по текущим. Но с другой стороны, такой подход к оценке дебета и кредита одного счета позволяло разграничить прибыль конъюнктурную и прибыль производства.
Идеи Курсель-Сенеля в ХХ веке и позже
Французский экономист сформировал экономическую трактовку бухучета. Он видел цель учета в оценке эффективности каждого объекта на предприятии: станка, машины, сырья, полуфабриката, готового продукта.
Идеи Курсель-Сенеля также повлияли на организацию учета зарплаты. Экономист настаивал на необходимости поиска и применения компромиссного решения. Он предлагал придерживаться материальной концепции, когда зарплату можно было отнести на конкретный объект или вид товара, продукции, и использовать счет общих расходов, когда это было невозможно. Разделенная финансовая концепция была отражением главного принципа – точности учета.
Идеи бухучета как отрасли прикладной экономики позже отстаивали и развивали ученые в разных странах: Гильбо и Леоте во Франции, Гаррисон в США, Берлинер в Германии, Скубиц в Австро-Венгрии. Из концепции бухучета как отражения хозяйственных процессов и методов управления ими вышли такие современные теории, как кайзен-костинг и таргет-костинг. Обе используются ведущими мировыми предприятиями инновационной направленности.
Регистрацию ИП предельно упростили и… закрыли для людей без прописки
Лишение свободы за подделку ЭЦП – новая реальность
