Согласно п. 4 ст. 340 НК РФ цена реализации ДПИ уменьшается на расходы по его доставке от склада готовой продукции до получателя.
Если отгрузка идет со склада напрямую Покупателю, то в этой ситуации налоговые органы разрешат вычесть из цены реализации расходы на погрузку и транспортировку (при условии, что они включены в цену реализации).
Но если налогоплательщик сперва делает внутрипроизводственное перемещение ДПИ с одного склада готовой продукции на другой, а отгрузку покупателю совершает со второго склада, то налоговый орган начинает возражать против признания внутрипроизводственного перемещения ДПИ частью доставки.
Как следствие, на эти затраты стоимость ДПИ налоговый орган уменьшать отказывается.
При этом в логике налогового органа присутствует парадокс.
С одной стороны, он согласен, что ДПИ после помещения на первый склад уже стало объектом ДПИ.
Но, с другой стороны, расход, который следует прямо за окончанием добычи, по мнению налогового органа, не уменьшает стоимость ДПИ, а потому облагается НДПИ.
Порок этой логики можно четко увидеть, если разделить цену реализации ДПИ на составляющие ее элементы: себестоимость ДПИ, наценку (маржу) и расходы на доставку.
Известно, что налоговый орган не считает спорные расходы расходами на доставку по смыслу п. 3 ст. 340 НК РФ.
Очевидно, что расходы – это не наценка.
Но и в себестоимость ДПИ эти расходы отнести нельзя, так как себестоимость сформирована на первом складе, а перемещение происходит уже после окончания добычи.
Быть может, налоговый орган считает, что расходы на внутрипроизводственное перемещение никуда не попадают, но бизнес так не работает. Расходы надо переложить на покупателя.
Тогда предположим, что налоговый орган выделяет в цене реализации четвертый элемент: расходы на реализацию. Но и эти расходы не могут формировать стоимость ДПИ, а потому они должны вычитаться.
В Постановлении Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 18.05.2011 №1109/11 разъяснено, что из норм п. 3 ст. 340 НК РФ следует, что критерием отнесения затрат к расходам, уменьшающим налоговую базу по НДПИ, является цель их осуществления - обеспечение доставки полезного ископаемого до покупателя. Может покупатель получить ДПИ без указанных затрат? Нет! Значит, это расходы на доставку.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.