Чем больше по какому-то вопросу идет споров, тем больше смыслов выявляется. Судя по количеству внимания, сейчас настало время разобраться, что же такое многокомпонентная комплексная руда (МКР).
Ранее в Энциклопедии приводилась позиция Роснедр, как они определяют МКР. Но при чем тут Роснедра, если МКР – это налоговый термин. В неналоговых нормативно-правовых актах он не встречается, а толковать налоговое законодательство Роснедра не уполномочены. Это прерогатива Минфина России (п. 1 ст. 34.2 НК РФ).
В свете этого заслуживают внимания две другие теории, что такое МКР. Одну нам предложили геологи, и ее мы прибережём для другой статьи, а вторая основана на юридико-экономическом анализе норм ст. 337 и ст. 342 НК РФ.
В статье 337 НК РФ МКР помещена в категорию «товарные руды», при этом все прочие руды из этой категории безо всяких сомнений являются рудами металлов. Это обстоятельство порождает первоначальную гипотезу, что МКР – это руда двух и более металлов.
Комбинация металла и неметалла не порождает МКР. Пример: апатит-магнетитовые руды не называются МКР (подп. 6.1 п. 2 ст. 337 НК РФ), хотя в них есть два основных компонента: железо и пятиокись фосфора.
Выдвинутая гипотеза подтверждается экономическим анализом. В ст. 342 НК РФ для МКР установлена высокая ставка НДПИ – 8%. Значит ли это, что компоненты руды, будь они в отдельных рудах, облагались бы по такой же высокой ставке или все дело в том, что из-за одного того факта, что разные компоненты соединились в одной руде, они становятся более ценными, чем если бы они были в разных рудах?
На наш взгляд, вторая версия проигрывает первой сразу по двум причинам.
Во-первых, экономически необъяснимо и юридически несправедливо, что ценность любого сочетания компонентов повышает ставку всегда до 8%. И речь уже не только про сочетание металлических и неметалических компонентов. Если для редких металлов установлена ставка 4,8%, то почему при их сочетании с медной рудой ставка для редкометов должна вырасти до 8%?!
Во-вторых, ставка 8% идеально совпадает со ставками только для руд цветных металлов. И это служит косвенным подтверждением, что МКР задумывалась как руда двух и более цветных металлов. У черных и редких металлов ставка не равна 8%, что приводит к выводу, что полезные компоненты МКР могут быть только цветными металлами.
Но в одной руде могут оказаться наряду с цветными металлами, еще и ИНЫЕ компоненты. Как в этом случае обложить их?
Универсального ответа на этот вопрос нет, поскольку глава 26 НК РФ недостаточна в этой части. Иными словами, законодатель не продумал, как надо будет решать все теоретически возможное многообразие случаев.
Опираясь на те нормы, которые есть, можно найти решения для отдельных случаев. Например, если в руду цветного металла попадет попутный компонент (неметаллический или металлический) его можно обложить по подп. 9 или попдп. 17 п. 2 ст. 337 НК РФ.
Или иногда то, что выглядит как одна МКР оказывается смесью двух руд. В этом случае каждую руду надо облагать по своей ставке.
Но возможно, что на практике вам попадается какая-то третья ситуация, в которой без изменения закона ИНЫЕ компоненты могут выпасть из-под налогообложения. Нам такие ситуации на практике (не в теории) не попадались, но мы уверены, что налоговые органы приложат максимум усилий, чтобы объяснить незаконность необложения ИНЫХ компонентов МКР.
Подписывайтесь на наш канал, чтобы получать новые комментарии по вопросам НДПИ. Жмите иконку "палец вверх" под этим материалом, если он вам понравился.