К части зарплаты, которая приходится на "северные" районные коэффициенты и процентные надбавки, с 1 января 2025 года применяется специальная шкала НДФЛ 13% и 15%, установленная п.1.2 ст.224 НК РФ. В начале года ФНС разъясняла, что эта шкала применяется и к той части выплат, рассчитанной по среднему заработку, которая относится к районным коэффициентам и надбавкам, например, к отпускным (см. новость от 31.01.2025). Но теперь эти разъяснения применять не надо, поскольку у Минфина иной подход. ФНС направила разъяснения Минфина.
Со ссылкой на подход Минтруда Минфин указал, что районные коэффициенты и процентные надбавки не начисляются на средний заработок. При этом средний заработок не относится к понятию зарплаты, как она описана в ст.129 ТК РФ, а выплачивается работнику при предоставлении гарантий и компенсаций (ст.165 ТК РФ). В связи с этим Минфин пришел к выводу, что к выплатам, рассчитанным по среднему заработку, которые не относятся к зарплате и к которым не применяются РК и ПН, положения п.6.2 ст.210 НК РФ об особой шкале НДФЛ не применяются.
Приводятся и разъяснения Минтруда, где указано, что большинство выплат по среднему заработку относятся к оплате за неотработанное время, например, отпускные, командировочные, простои и т.д. Но есть некоторые выплаты по среднему заработку, которые прямо поименованы в ТК РФ как оплата труда:
· при невыполнении норм труда, неисполнении трудовых (должностных) обязанностей по вине работодателя (ст.155 ТК РФ)
· при освоении новых производств (продукции) (ст.158 ТК РФ)
Из подхода Минфина следует, что с выплат за неотработанное время, которые не поименованы как оплата труда, не нужно выделять часть для расчета НДФЛ по специальным ставкам для РК и ПН.
Письмо ФНС России от 19.06.2025 N БС-4-11/5967@
Получить бесплатный пробный доступ к КонсультантПлюс - https://atlant-pravo.ru/consultant/order_demo.php