Команда Димед — это целое сообщество экспертов в различных сферах.
В этой статье делимся партнерским материалом по теме налогообложения в медицине.
Автор статьи эксперт по налогообложению медицинских организаций, изучающий и практикующий налоговое законодательство более 30 лет, советник налоговой службы II ранга — Шуаев Мурад Халикович.
Налоги в медицине имеют свою специфику. Долгое время частные клиники работали на упрощённой системе (УСН) — это было удобно: меньше документов, понятные ставки, высокий лимит по выручке. Но с июля 2024 года условия изменились.
Федеральный закон «О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации, отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации» от 12.07.2024 N 176-ФЗ внес в налоговое законодательство революционные изменения. Теперь после порога валовой выручки в 60 млн. руб. возникает обязанность применять НДС даже у налогоплательщиков на УСН. А раз так, то пора вспомнить, что законодатель достаточно лоялен к частной медицине, а к организациям, применяющим обычную систему налогообложения, предоставляет существенные льготы, в том числе по основным налогам: НДС и налог на прибыль. Однако есть нюансы и их необходимы учитывать.
Когда можно не платить НДС?
Подпункт 2 пункта 2 статьи 149 НК РФ освобождает от НДС часть медицинских услуг. Главное условие — они должны оказываться именно людям, то есть пациентам, а не компаниям.
Есть официальный перечень таких услуг, утверждённый Постановлением Правительства №132 от 20.02.2001. В него входят:
- амбулаторная и стационарная помощь;
- работа дневных стационаров;
- приём у врачей общей и семейной практики;
- санаторно-курортное лечение;
- санитарное просвещение.
Если клиника оказывает услуги и физическим, и юридическим лицам, необходимо вести раздельный учёт операций — где НДС начисляется, а где нет. Это требование указано в пункте 4 статьи 149 НК РФ. Также обязательно наличие лицензии на меддеятельность (п.6 той же статьи).
Нулевая ставка по налогу на прибыль
Основные условия, соблюдение которых необходимо обеспечить:
1.Наличие лицензии на осуществления медицинской деятельности;
2. Доходы организации от медицинской деятельности составляют не менее 90 процентов;
3.Численность медицинского персонала, имеющего сертификат или аккредитацию специалиста в общей численности работников, непрерывно, в течении года, составляет не менее 50 процентов;
4.В штате организации непрерывно в течении года числятся не менее 15 работников.
Как видно, все это вполне реально и требования не завышены. Однако данные условия необходимо соблюдать в течении всего года, в противном случае недоплаченный налог подлежит восстановлению, а также возникнет обязанность и в уплате соответствующих пени.
При этом необходимо учитывать, что организации, изъявившие желание применять налоговую ставку 0 процентов, не позднее чем за один месяц до начала года, начиная с которого применяется налоговая ставка 0 процентов, подают в налоговый орган заявление, сведения о дате предоставления и регистрационном номере лицензии на осуществление медицинской деятельности.
Кроме того, такие организации по окончании каждого года, до 25 марта предоставляют в налоговую следующие сведения:
- о доле доходов организации от осуществления медицинской деятельности;
- о численности работников в штате организации;
- о численности медицинского персонала, имеющего сертификат или свидетельство об аккредитации специалиста, в штате организации.
Форма, по которой предоставляются в налоговый орган данные сведения, утверждена Приказом ФНС РФ от 21.11.2011 №ММВ-7-3892@.
В целях применения нулевой ставки по налогу на прибыль есть и другие особенности и ограничения, все невозможно осветить в рамках одной статьи.
Одно очевидно, что применение медицинскими организациями освобождения по НДС по ст. 149 и нулевой ставки по налогу на прибыль по ст.284.1 НК РФ во многих случаях более целесообразно, чем использование спецрежима на упрощенной системе налогообложения.
По всем вопросам налогообложения можно писать @Murad_Shuaev