Салют всем физическим и юридическим! Приветствую всех налогоплательщиков и налоговиков, налогоненавистников и налоголюбителей, налогозависимых и независимых, а также интересующихся на канале о налогах и котиках!
Мы с вами недавно обсуждали темы по одному из моих дел с налоговой. Где по статье 45 НК РФ для взыскания налогов в суд ИФНС подтягивает посторонних неаффилированных лиц, которые на свою голову выкупили у лизинговой компании КАМАЗы должника по налогам.
В последней теме про часть 3 статьи 13 АПК РФ, где было представлено ходатайство о направлении запроса в Конституционный суд РФ, я плотно затронула вопросы истечения сроков на предъявление этого иска. Соответственно, я оспариваю пресечение любых сроков взыскания денег с моего клиента. Который как раз в этом деле и есть одно из посторонних лиц.
Пункт 3 статьи 45 НК РФ - это "новый тренд".
В голову адвокатам и юристам ложится пока плохо. Что показало вчерашнее совещание у клиента. Где народу пока трудно привыкнуть к мысли, что "вот так тоже можно".
А какие у нас в НК РФ вообще есть сроки?
Раз уж у меня в деле юридическое лицо, то давайте по ним и пройдемся.
Срок № 1
Обычное стандартное взыскание.
Сначала в течение 3-х месяцев с возникновения долга по ст. 69-70 НК РФ компании или ИП направляют Требование об уплате.
Обычно дают 8 рабочих дней на его исполнение (16 календарных примерно).
Если не уплочено, то в течение 2-х месяцев решение о взыскании и инкассо.
Это у нас уже статья 46 НК РФ.
Если ИФНС прохлопала сроки по ст. 46 НК РФ, то в течение 6 месяцев с даты истечения срока исполнения Требования (тех самых 8 рабочих дней), ИФНС может обратиться в суд за восстановлением сроков.
В течение 1 года по статье уже 47 НК РФ могут еще выставить Решение о взыскании за счет имущества должника. Если и этот срок проспали - можно обратиться в суд за его восстановлением.
Верховный суд РФ правда подложил великую свинью всем налогоплательщикам - юридическим лицам. И по делу ООО "НЕРИНГА" 05.07.2021 года вынес Определение N 307-ЭС21-2135, в котором указал, что пропуск сроков со стороны налоговой это вообще полная фигня!
Поэтому все сроки (даже пресекательные, то есть запретительные и заградительные) ВС РФ разрешил налоговой складывать по совокупности.
И, сложив сроки по статьям 46 и 47 НК РФ, ВС РФ объявил, что ИФНС успела в любом случае, если выставила Требование не в течение 3 месяцев, а в течение двух лет по сумме сроков статей 46 и 47 НК РФ !!!
То есть вступило у вас Решение по налоговой проверке, например, 30.05.2023 года. А Требования до сих пор не было. Так вот 2 года совокупно истекает 30.05.2025 года. И пока что ещё ИФНС по мнению ВС РФ (блин) не опоздала!
Кошмар конечно.
А что делать?
Вот так и живём - по понятиям, а не по закону.
Срок № 2
А вот теперь та самая 45 статья НК РФ и ее пункт 3. Которые, как оказалось, срокам взыскания по НК РФ не подчиняется!!!
Я до сих пор не вдупляю, с чего бы это у нас к административным правоотношениям стали применяться гражданские.
Но факт остается фактом.
Конституционный суд РФ разрешил налоговикам применять гражданский срок исковой давности по статье 196 ГК РФ, который составляет 3 года.
И пофигу, что у меня с налоговой никаких гражданских сделок и договоров нет. И природа наших правоотношений вообще из другого места растёт.
Им разрешили!
И появилась эта новелла не просто так.
После того, как ВС РФ по делу ООО "НЕРИНГА" разрешил налоговикам нарушать срок взыскания в пределах двух лет, ВДРУГ ВЫЯСНИЛОСЬ, что многие налоговые инспекции за пределы двух лет вышли давно и сильно!
А слово не воробей - вылетит из ВС РФ, так и не поймаешь.
И по стране покатилась практика отмен огромных доначислений из-за нарушения сроков выставления требований от 2 и аж до 5 лет !!!
Вдумайтесь в эти страшные цифры! До 5 лет !
Это ж сколько можно было тянуть резину с проведением проверок.
Деваться судам некуда - стали они это дело отменять.
Но сроки были настолько пропущены, что налоговики даже перестали успевать оспаривать сделки в рамках дел о банкротстве. Там сроки больше - 3 года. Но не с даты вступления решения ИФНС в законную силу. А с даты сделки. И поскольку сделки - это сильно раньше, чем проверка, то заодно посыпалось взыскание в рамках банкротства с субсидиарных ответчиков и КДЛ.
И тут, о чудо! Появился пункт 3 статьи 45 НК РФ
Стало можно не сделки отменять, а возникший долг взыскивать. С любых лиц. Как с аффилированных, так и с посторонних. Признавая последних зависимыми в рамках "иных доказательств".
Так вот о сроках по пункту 3 статьи 45 НК РФ. Как их считают?
Сначала матчасть:
Производится взыскание задолженности, возникшей по итогам проведенной налоговой проверки, и числящейся более трех месяцев
Что это значит? Следите за руками.
По результатам налоговой проверки решение ИФНС вступило в силу после рассмотрения жалобы в УФНС, ну допустим, 13.11.2020 года.
То есть 13.11.2020 года возникла и перенеслась в лицевой счет налогоплательщика задолженность по результатам проверки.
Про Требование в статье 45 НК РФ нет ни слова. Поэтому сначала берём так, как написано. А написано "возникновение задолженности по результатам проверки".
То есть 13.11.2020 года.
Для взыскания по статье 45 НК РФ надо, чтобы эта задолженность была старше 3 месяцев.
То есть к 13.11.2020 г. прибавляем 3 месяца и получаем 13.02.2021 года.
Все - можно предъявлять любым лицам в течение 3 лет.
То есть с иском в суд можно обратиться до 13.02.2024 года !!!
Как считают суды?
Суды у нас считают ещё интереснее и (естественно) ещё длиннее в пользу бюджета.
Берём снова наше 13.11.2020 года - дату вступления решения в законную силу.
И помним по делу ООО "НЕРИНГА", что Требование можно выставить в течение 2 лет !!! Плюс даётся 8 рабочих дней на его исполнение.
Получаем: 13.11.2020 года + 2 года на Требование + 8 рабочих дней на его исполнение = 25.11.2022 года.
И теперь прибавляем 3 года по статье 196 ГК РФ.
До 25.11.2025 года этот долг можно предъявлять через суд иным лицам.
Нравится?
Откуда в 45 статье НК суд взял требование? И почему он считает, что задолженность образуется не вступлением решения в силу, а выставлением Требования - мне неведомо.
Там написано "с момента образования задолженности", а не "с момента выставления Требования".
Отсутствие требования не означает, что долга нет.
Отсутствие Требования означает, что кто-то просто сроки прос...проспал.
Согласно п. 1 ст. 69 НК РФ, которая про Требование:
Неисполнение обязанности по уплате налогов, авансовых платежей по налогам, сборов, страховых взносов, пеней, штрафов, процентов, повлекшее формирование отрицательного сальдо единого налогового счета налогоплательщика, является основанием для направления налоговым органом налогоплательщику требования об уплате задолженности.
То есть Требование - это после того, как долг есть и вы его не погасили.
Долг не возникает на основании Требования.
Наоборот.
Требование выставляют из-за формирования долга.
В нашем случае
В нашем случае даже 2 года по ВС РФ + 3 года по ГК РФ = пропущены на 2.5 года.
То есть сроки по проверке за 2015-2016 г.г. (вдумайтесь какие старые года!) нарушены настолько, что даже совокупный 5-ти летний срок ИФНС пропустила ещё на 2.5 года.
Об этом я писала в ходатайстве о направлении запроса в Конституционный суд.
Но уже сама длительность сроков в пользу бюджета впечатляет безмерно!
Фактически мы пришли к отмене сроков давности.
Кстати, о физических лицах
К ним пункт 3 статьи 45 НК РФ тоже применяется.
Просто сроки у физлиц не 2 + 3 года, как у компаний.
А 6 месяцев + 3 года.
Но тоже, согласитесь, не сахар.
Если у юрлиц превышение сроков в 2.5 раза (вместо 2 лет получилось 5 лет).
То у физлиц превышение сроков в 6 раз! Было один раз 6 месяцев, а стало 7 раз по 6 месяцев.
Ну что? Грустно?
