О чем речь?
Нет, это не статья про счета по дебету и кредиту для учета товарного знака в составе нематериальных активов... Все намного проще и значительнее важнее!
Так о чем речь - спросите вы? Речь о том, как снизить налоговую базу за счет товарного знака... И сделать это безопасно! Иными словами, как зарегистрировать товарный знак и платить меньше налогов.
Как товарный знак уменьшает налоги?
Как известно, некоторые налоговые режимы позволяют определять налоговую базу (то, на что начисляется налог) с учетом расходов. В таким налоговых режимах налогом будет облагаться разница между доходом и расходами.
К составу расходов, которые уменьшают налоговую базу, можно отнести, во-первых, расходы, связанные с регистрацией товарного знака. Здесь все ясно, это расходы на уплату пошлин, расходы на услуги юристов, патентных поверенных и даже дизайнеров.
Во-вторых, это расходы, связанные с использованием чужого товарного знака. Например, ООО использует товарный знак, который зарегистрирован на имя ИП (на основании лицензионного договора).
В-третьих, это может быть налоговая оптимизация, например, по выводу дивидендов. Однако ко всему нужно подходит с умом. Некоторые виды оптимизаций могут быть крайне рискованными.
Неудачное уменьшение налогов - Пример N 1
Итак, классический пример. Участник ООО, в стремлении избежать корпоративных конфликтов, рейдерских захватов, решил регистрировать товарный знак. Но не на ООО, а на свое собственное ИП.
Товарный знак был успешно зарегистрирован, за счет расходов на регистрацию товарного знака уменьшена налоговая база ИП. Однако фактически товарным знаком ИП не пользовался, поскольку регистрировал его для ООО. Товарным знаком пользовалось ООО.
Естественно, что ИП не вправе был уменьшать налоговую базу, поскольку произведенные расходы не были обоснованными (расходы не связаны с деятельностью ИП, поскольку ТЗ в деятельности не использовался).
Или бывает так - расходы понесло одно ООО, а товарный знак использовался целой группой компаний. Такая ситуация тоже ставит под сомнение возможность уменьшения налоговой базы.
Неудачная налоговая оптимизация - Пример N 2
Рассмотрим более распространенный случай. Единственный участник (он же директор) российской компании ООО "Правда" зарегистрировал на свое имя ИП. При этом Правда применяет общую систему налогообложения, а ИП - УСН 6%.
После того, как товарный знак был зарегистрирован на ИП, Правда и ИП заключили лицензионный договор, по которому Правда получила товарный знак в пользование сроком на 7 лет.
По условиям договора ежемесячно ООО обязалось платить ИП отчисления от выручки (роялти), связанной с продажей товаров, промаркированных товарным знаком. А также разовый паушальный взнос.
С высокой долей вероятности такие действия будут квалифицированы как необоснованная налоговая оптимизация - когда под видом роялти происходит вывод дивидендов из общества на расчетный счет своего ИП. При этом ИП платит 6% налогов, вместо законных 13-15% (ставка НДФЛ на дивиденды).
Суды признают такие выплаты скрытыми дивидендами (Постановление Арбитражного суда Московского округа от 09.11.2017 N Ф05-16498/2017 по делу N А40-34089/2017, Постановление Арбитражного суда Восточно-Сибирского округа от 09.12.2021 N Ф02-6634/2021 по делу N А33-5437/2020).
Как избежать рисков?
Чтобы оптимизация была удачной, важно иметь ввиду следующее:
- правообладатель товарного знака (лицензиар) и пользователь товарного знака (лицензиат) не должны быть взаимозависимыми лицами. Это основной критерий, который привлекает внимание налоговых органов.
- не должно быть завышения стоимости лицензионных платежей (роялти размером 30-50% явно будут подозрительными).
- ИП должен иметь иные источники дохода помимо лицензионных отчислений.
- Лицензиар и лицензиат не должны иметь одну и ту же материально-техническую базу.
- Правообладатель должен использовать зарегистрированный товарный знак и иметь доказательства такого использования (если мы говорим о расходах на регистрацию).
Безусловно, закон не запрещает заключать сделки между взаимозависимыми лицами, однако к таким сделкам будет более пристальное внимание налоговых органов. По таким сделкам налоговая может контролировать цены, сравнивать их с рыночными. Сделки между взаимозависимыми могут заключаться, если имеют экономическое обоснование.
Кого считать взаимозависимым?
Критерии взаимозависимости определены в п. 2 ст. 105 НК РФ. Взаимозависимый - тот, кто может оказать влияние на сделку. Например, единственный участник ООО (он же ИП) имеет безусловное право определять условия сделки.
Или, к примеру, когда это сделка между родственниками, особенно близкими (супруги, родители и дети, но и братья, сестры, опекуны и подопечные). Или когда ООО заключает сделку с участником, имеющим долю свыше 25% в этом ООО. Или, к примеру, когда в обоих организациях один и тот же директор.
Конечно, это не исчерпывающий перечень условий, при которых лица могут быть признаны взаимозависимыми.
Какой роялти безопасный?
Ответа на этот вопрос вы не найдете в законах - закон никак не ограничивает стороны сделки в определении размера роялти. Однако есть негласное мнение налоговой, согласно которому размер роялти не должен составлять более 3% от объема выручки (иногда до 5%).
Похожие публикации:
Остались вопросы? Связь со мной:
Бакланов Яков Николаевич (патентный поверенный N 2729)
- Yakoffservice@yandex.ru