В рубрике «ОптимизацЫя» - всё о чёрной и белой оптимизации налогов.
Все любят подарки и акции. Особенно налоговики. Ведь они считают, что это безвозмездная передача, которая влечёт за собой обязанность по уплате НДС с рыночной стоимости товаров. При этом продавец не может признать расходы в налоговом учёте (п. 1 ст. 146, п. 16 ст. 270 НК РФ). Но обязанность по уплате НДС в этом случае – это ещё не факт. Смотря, под каким углом посмотреть и как это всё оформить.
Как избежать уплаты НДС
Предположим, вы хотите провести акцию «купи один товар и получи второй в подарок». Оформите передачу бесплатного товара в виде реализации по цене, которая уменьшена на 100-процентную скидку, предоставленную по условиям договора и согласно маркетинговой политике. Например, за ранее выкупленный объём товаров, работ или услуг. Реализацию товара, работы или услуги с учётом скидки (пусть даже 100-процентной) нельзя признать безвозмездной передачей. Из п. 2 ст. 248 НК РФ прямо следует, что если получение активов было связано с возникновением у получателя встречного обязательства, то отношения являются возмездными. К тому же, подарки и призы чаще всего вручаются в рекламных целях. А рекламу нельзя считать безвозмездной, поскольку в данном случае компания ожидает получить экономический эффект.
Облагаемая база по НДС формируется исходя из стоимости товаров, работ или услуг, определяемой в соответствии со статьёй 40 НК РФ (п. 1 ст. 154 НК РФ). Для целей налогообложения принимается цена, указанная сторонами сделки с учётом скидок, предусмотренных маркетинговой политикой (п. 3 ст. 40 НК РФ).
Как снизить риск претензий
Упоминание о безвозмездных товарах и услугах выгоднее исключить из текста договора либо соответственно из текста документов, подтверждающих проведение рекламной акции. Либо переформулировать следующим образом: в отношении услуг указать, что их стоимость включена в стоимость основного реализуемого товара. А в отношении подарков при покупке для розничных покупателей лучше использовать вместо формулировок «при покупке принтера – мышь в подарок» формулировку «принтер и компьютерная мышь по цене принтера».
Арбитражные прецеденты
Постановления федеральных Арбитражных Судов Московского от 26.07.07 № КА-А40/5975-07 и Уральского от 30.01.07 № Ф09-178/07-С2 округов: «Судами установлено, что стоимость вручаемых участникам рекламных акций рекламных материалов (призов) включается в себестоимость реализуемой продукции и товаров, участвуя таким образом в формировании продажной цены на реализуемые товары, и покупатели при оплате продукции возмещают продавцу его затраты, включённые в себестоимость реализованной продукции. Поскольку в связи с этим отсутствует безвозмездная передача рекламной продукции, нельзя принять во внимание довод Инспекции о наличии объекта налогообложения по НДС. Об этом свидетельствует также то обстоятельство, что получатели призов обязаны совершить определённые действия».
