Особые условия признания страховых взносов притягивают особые правила их учёта. Речь пойдёт о фиксированных страховых взносах, которые уплачивают все индивидуальные предприниматели. Однако статья для предпринимателей, которые уплачивают единый налог в связи с применением УСН с налоговой базой "доходы минус расходы".
Новые правила учёта обязательных страховых взносов в фиксированном размере, направленных на личное страхование индивидуального предпринимателя, мы впервые применяем в 2025 году.
Для предпринимателей, которые считают налог с разницы между доходом и расходом, условием для признания расходов, в целях уменьшения облагаемой налогом базы, является оплата расходов, связанных с извлечением дохода.
Кассовый метод предполагает признание расходов после их фактической оплаты.
Однако страховые взносы в фиксированном размере, которые ежегодно уплачивают индивидуальные предприниматели, законодатель решил учитывать в особом порядке.
Подробно о новом порядке учёта страховых взносов ИП я писала здесь.
Напомню, в трёх предложениях, в чём особенность учёта фиксированных страховых взносов индивидуальными предпринимателями.
- Во-первых: страховые взносы за личное страхование ИП, которые подлежат уплате в налоговом периоде, можно принять в расходы в любом отчётном периоде (квартале).
- Во-вторых: страховые взносы за личное страхование ИП, подлежащие уплате в налоговом периоде, в отчётном периоде (квартале) можно принять в расходы в любой сумме.
- В-третьих: страховые взносы за личное страхование ИП, подлежащие уплате в налоговом периоде, принимаются в расходы не зависимо от оплаты.
Такая особенность признания фиксированных страховых взносов в расходах, уменьшающих налогооблагаемую базу для предпринимателя на упрощённой системе налогообложения, вносит некоторые коррективы в порядок их отражения в книге учёта доходов и расходов.
Книга учёта является обязательным инструментом для ведения налогового учёта на упрощённой системе, с целью расчёта налога и авансовых платежей по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Корректное заполнение этого учётного регистра играет не последнюю роль в спорах с налоговыми инспекторами, которые часто возникают в ходе камеральных проверок налоговых деклараций.
Потому не станем обходить стороной столь важный вопрос, как отразить фиксированные страховые взносы в книге учёта по новым правилам.
Правила ведения книги учёта доходов и расходов предполагают внесение в неё записей о полученных доходах и произведённых расходах после их оплаты. При этом в соответствующих графах книги указывается дата и номер документа, подтверждающего оплату.
Как будем отражать взносы в КУДИР до их уплаты. И что при этом станем указывать в графе, требующей записи о документе, подтверждающем оплату.
Запись об исчисленных страховых взносах делаем в том отчётном периоде, в котором потребуется уменьшить авансовый платёж по налогу к уплате. Можно сделать запись на часть фиксированного взноса, либо в конце года на всю сумму. Ориентируемся на налогооблагаемую базу.
Когда налоговая база в расчётном периоде положительная, то есть ИП сработал с прибылью, можно принять к вычету, как всю сумму фиксированного взноса, так и часть взноса, в сумме, достаточной для желаемого уменьшения налоговой базы.
Например,
у предпринимателя в первом квартале налоговая база, рассчитанная, как полученные доходы минус оплаченные расходы, связанные с получение дохода (с учётом статьи 346.16 НК РФ), составила 40000 рублей. Сумма фиксированного взноса, подлежащего к уплате в конце года, - 49500 рублей.
Налогоплательщик вправе уменьшить налоговую базу первого квартала на фиксированный взнос, подлежащий уплате, в сумме 40000 рублей, а остаток в размере 9500 рублей перенести на любой из следующих кварталов.
Допустим, во втором квартале расходы значительно превысили доходы. Индивидуальный предприниматель сработал с убытком и налоговая база, нарастающим итогом за полугодие, ушла в минус.
Фиксированный взнос не берём в расход второго квартала. Нет необходимости. Авансовый платёж по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН за полугодие, в нашем примере, не уплачивается.
Пусть за девять месяцев нарастающим итогом получен доход 10000 рублей.
Налогоплательщик может уменьшить налоговую базу в третьем квартале на остаток фиксированного страхового взноса в размере 9500 рублей. И не уплачивать аванс по единому налогу (30 рублей авансового платежа, в примере, можно прибавить к общей сумме налога за год).
По желанию налогоплательщик вправе уплатить аванс по итогам девяти месяцев, не уменьшая налоговую базу на остаток страхового взноса. А по итогу года принять в расходы оставшиеся 9500 рублей.
Допустимо и вовсе не принимать сумму фиксированного страхового взноса в уменьшение налоговой базы по единому налогу до его уплаты. При этом не забываем, что оплата страхового взноса может быть в следующем году, если срок оплаты взноса выпадет на выходной день.
Если принято решение уменьшить налоговую базу отчётного или налогового периода на подлежащие оплате, но не оплаченные страховые взносы ИП, то принять их к учёту после фактической оплаты, для уменьшения налоговой базы следующего отчётного (налогового) периода нельзя.
Потому заносим сумму принятого к учёту расхода в виде страхового взноса в книгу учёта доходов и расходов в том квартале, в котором пожелаем уменьшить налоговый платёж.
При этом вместо даты и номера платёжного документа в соответствующей графе книги учёта указываем последний календарный день отчётного или налогового периода и порядковый номер записи.
Данные графы КУДИР "итого расходы, принимаемые в целях налогообложения" по каждому отчётному периоду должны соответствовать итоговым суммам расходов, которые отражаются в соответствующих строках Декларации по налогу, уплачиваемому в связи с применением УСН.
Когда книга учёта и декларация формируется в автоматизированном режиме, понадобится сделать запись в КУДИР о принятых в расходы страховых взносах, до наступления срока их уплаты, вручную.
В частности, в этих целях, можно воспользоваться функцией "формирование записи книги учёта доходов и расходов" популярной учётной бухгалтерской программы.
Остались вопросы - спрашивайте. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала или в комментарии.
Легкого Вам отчётного периода, который наступает через месяц