Разрывы по НДС — всем хорошо известная проблем в сфере налогообложения. Вряд ли найдется более или менее крупная компания на ОСН, которая хотя бы раз не слышала от инспектора налоговой службы про разрыв.
А так как 90% (если не 95%) строительных компаний в РФ связаны с государственным заказом и обналичиванием средств, то и причины возникновения разрывов вроде как хорошо понятны.
Директору все понятно, как появились разрывы тоже понятно, но на встрече с налоговой он как опытный игрок в покер блефует и заявляет, что не понимает, как же все так случилось.
А действительно, как же так вышло? В данной статье мы подробно рассмотрим, как именно возникают разрывы по НДС при обналичивании, приведем примеры и обратимся к открытым источникам и постановлениям Пленумов судов, отражающих отношение судебной системы к этой части бизнеса организаций.
Что такое разрыв по НДС?
Разрыв по НДС — это несоответствие между суммами налога на добавленную стоимость, заявленными продавцом и покупателем в налоговых декларациях. Несоответствие обнаруживается налоговыми органами при сопоставлении данных, представленных контрагентами.
Причины возникновения разрывов:
· Использование фиктивных контрагентов (фирм-однодневок).
· Отражение в декларациях нереальных хозяйственных операций.
· Несоответствие сумм НДС, заявленных к уплате и к вычету.
· Ошибки или умышленные искажения в бухгалтерском учете.
Обналичивание денежных средств и его связь с разрывами по НДС:
Обналичивание денежных средств — это незаконная операция, при которой безналичные денежные средства выводятся из оборота компании в наличную форму без отражения в бухгалтерском учете и без уплаты соответствующих налогов.
Схема обналичивания и возникновения разрыва по НДС.
1. Создание фиктивного поставщика:
o Компания "А" (добросовестный налогоплательщик) заключает договор с компанией "Б" (фиктивный поставщик, фирма-однодневка) на поставку товаров или услуг.
o На самом деле никакая поставка не осуществляется. Компания "Б" существует только на бумаге.
2. Выставление счетов-фактур:
o Компания "Б" выставляет компании "А" счет-фактуру с указанием суммы сделки и суммы НДС.
o Компания "А" принимает к учету этот счет-фактуру и заявляет НДС к вычету в своей налоговой декларации.
3. Перечисление денежных средств:
o Компания "А" перечисляет безналичные денежные средства на расчетный счет компании "Б" в оплату по договору.
4. Обналичивание средств:
o Компания "Б" через подставных лиц или другие фиктивные структуры снимает денежные средства со своего счета наличными.
o Наличные деньги передаются представителям компании "А", за вычетом комиссии за обналичивание (обычно 13-20%).
5. Невыполнение налоговых обязательств компанией "Б":
o Компания "Б" не уплачивает НДС и другие налоги в бюджет.
o Через некоторое время компания "Б" ликвидируется или прекращает деятельность.
Результат:
· Компания "А" заявила налоговый вычет по НДС на основании счета-фактуры от компании "Б".
· Компания "Б" не отразила эту операцию в своей налоговой декларации или не уплатила НДС в бюджет.
· Возникает разрыв по НДС: сумма НДС, заявленная к вычету компанией "А", не соответствует сумме НДС, заявленной к уплате компанией "Б".
А теперь давайте рассмотрим, как это происходит на практике.
Ситуация:
· Компания "СтройСервис" занимается строительством и для оплаты труда работников на стройке (хорошо, если не для откатов) ей потребовался кэш.
· Для оказания ей услуг по обналичке она заключает фиктивный договор с компанией "ТехСнаб" (фирма-однодневка, которую контролирует лицо, оказывающее услуги по обналичиванию) на поставку строительных материалов на сумму 10 млн. рублей (допустим, наличными ей вернут 8,5 млн.), включая НДС в размере 1 525 423 рублей.
· "ТехСнаб" выставляет счет-фактуру, и "СтройСервис" заявляет НДС в размере 1 525 423 рублей к вычету.
· Денежные средства перечисляются на счет "ТехСнаб", после чего обналичиваются и возвращаются "СтройСервису" за вычетом комиссии.
Последствия:
· Налоговые органы при сопоставлении деклараций обнаруживают, что "ТехСнаб" не отчиталась по данной операции и не уплатила НДС.
· Возникает разрыв по НДС на сумму 1 525 423 рублей.
· "СтройСервис" привлекается к ответственности за неправомерное применение налогового вычета.
Как быть ее директору и какие у него шансы не доплатить НДС, по которому обнаружен разрыв? Они есть, но очень многое зависит от того как будет сформирована его позиция и кто будет представлять его интересы.
Правовая позиция налоговых органов и судов.
Подход налоговых органов
Налоговые органы считают такие схемы незаконными и направленными на получение необоснованной налоговой выгоды. При выявлении разрывов по НДС, связанных с обналичиванием, налоговые органы:
· Отказывают в принятии налоговых вычетов по НДС.
· Доначисляют суммы неуплаченных налогов, пени и штрафы.
· Могут инициировать проверки и привлечение к ответственности должностных лиц компании.
Позиция судов.
В целом суды придерживаются позиции, что налогоплательщик не вправе получать налоговую выгоду, если действия направлены исключительно на уклонение от уплаты налогов и для подтверждения любой своей сделки он обязан подтвердить реальность финансово-хозяйственной деятельности и ее фактическое исполнение, а также доказать, что он проявил «должную осмотрительность» при выборе контрагента.
Позиция законодателя.
Не отличается от того, как ее трактуют суды и выражена в ст. ст. 54.1 и 169 НК РФ.
Как именно налоговые органы выявляют разрывы по НДС.
Для выявления разрывов налоговые органы широко применяют автоматизированные системы контроля (АСК «НДС-2», анализ цепочек поставщиков, ФРПВ, сложные и простые разрывы), которые значительно облегчают нахождение и доказывание «схемных»
Кроме того, применяются и такие гласные методы формирования доказательной базы как запросы документов и пояснений, а также опросы и допросы.
Последствия для компаний и должностных лиц варьируются от доначисления сумм неуплаченных налогов с плюсом пеней и штрафов, вплоть до привлечения к уголовной ответственности по ст. 199 УК РФ. В качестве обеспечительных мер как правило используется блокировка счетов и списание с них задолженности по налогам и сборам.
Любой поход в налоговую инспекцию (в особенности в ИФНС №30 по Санкт-Петербургу) требует подготовки и предварительной консультации со специалистами. Заниматься "самолечением" так же опасно для здоровья вашей компании, как и самолечение при серьезных проблемах со здоровьем.
С уважением,
д.э.н. Рукинов Максим Владимирович,
Генеральный директор "Лаборатория Налогов",
Наш телеграмм канал:
Наш сайт:
Вопросы и запись на консультирование:
taxlabbb@gmail.com