Все законопослушные налогоплательщики должны платить налоги.
Знаменитого Аль Капоне, который под прикрытием мебельного бизнеса и сети химчисток (откуда и пошло выражение «отмывание денег») занимался запрещенным в то время бутлегерством и прочей незаконной деятельностью, так не смогли обвинить в незаконном бизнесе.
Но в мае 1932 году Альфонсо Габриель Капоне (а именно так звучит его настоящее имя) был приговорён к 11 годам тюремного заключения в исправительном заведении Атланты за неуплату налогов в размере 388 тысяч долларов.
В то время это была очень серьезная сумма.
В начале двухтысячных годов в налоговой практике в России появился термин «дробление бизнеса», когда были приняты ряд налоговых законов, ослабляющих налоговое бремя.
У ряда налогоплательщиков появился соблазн в «разукрупнении бизнеса», т.е. в распределении дохода между несколькими взаимосвязанными организациями, предпринимателями, некоторые из которых пользовались налоговыми льготами.
Это позволяло бизнесменам существенно экономить на налоговых платежах.
Государство при этом недополучало значительные суммы в бюджет.
В 2024 году Президент России анонсировал налоговую реформу, в ходе которой планируется довольно существенно увеличить налоговую нагрузку.
Поэтому вопросы, связанные с правильной уплатой налогов, (в том числе – вопросы о «дроблении бизнеса») становятся как никогда актуальными.
16 июля 2024 Федеральная налоговая служба издала письмо №БВ-4-7/8051@, в котором дала разъяснение о том, как суды, рассматривающие налоговые дела, определяют признаки незаконного «дробления бизнеса».
Предлагаю в данной статье познакомится с некоторыми подходами судов по данной проблеме.
В Определении Конституционного Суда Российской Федерации от 04.07.2017 N 1440-О было указано, что налоговое законодательство допускает возможность у налогоплательщика выбора применения налоговых льгот или отказа от них, применение специальных налоговых режимов.
Однако, это не должно использоваться для неправомерного сокращения налоговых поступлений в бюджет и не должно использоваться для злоупотреблений налогоплательщиками своими правами.
Где грань между противоправным поведением и законным использованием налоговыми льготами ?
Часть ответов на этот вопрос, уважаемый читатель, Вы возможно найдете в настоящей статье.
Рекомендую также перейти по ссылке, указанной в конце статьи, для ознакомления со всем текстом письма.
(1) Cудебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации (определения от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144, от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17713, от 23.03.2022 N 307-ЭС21-17087) понимает под «дроблением бизнеса» искусственное распределение доходов от продажи товаров, работ, услуг между несколькими лицами, которыми прикрывается деятельность одного субъекта, который не имеет льготного налогового режима.
(2) При разрешении арбитражных споров для доказывания «дробления бизнеса» налоговый орган должен доказать, что имело место деление единого хозяйственного субъекта для получения исключительно налоговой выгоды (пункты 11-14 Обзора практики применения арбитражными судами положений законодательства о налогах и сборах, связанных с оценкой обоснованности налоговой выгоды, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 13.12.2023, пункте 4 Обзора практики рассмотрения судами дел, связанных с применением глав 26.2 и 26.5 Налогового кодекса Российской Федерации в отношении субъектов малого и среднего предпринимательства, утвержденного Президиумом Верховного Суда Российской Федерации 04.07.2018).
При этом налогоплательщик вправе доказать, что участники группы ведут самостоятельную деятельность как самостоятельные организационные и финансовые единицы.
(3) Налоговые органы направляют свою деятельность на то, чтобы доказать несамостоятельность отдельных участников налоговой схемы – от имени нескольких якобы самостоятельных предприятий, ИП на самом деле осуществляется единая деятельность, которая организована одними и теми же лицами. При этом используются общие материальные и трудовые ресурсы (письмо ФНС России от 11.08.2017 N СА-4-7/15895@, письмо ФНС России от 10.03.2021 NБВ-4-7/3060@). Налоговики особенно пристально исследуют причины разделения деятельности налогоплательщика – получение налоговой экономии.
(4) Признаком «дробления бизнеса» может быть и такая ситуация: общество, применяющее упрощенную форму налогообложения, является исполнительным органом (вместо директора) целой группы компаний по управлению жилыми многоквартирными домами, большая часть которых также применяет упрощенную форму налогообложения.
При этом учредителем и директором всех организаций является одно и то же физическое лицо, которое осуществляло контроль над всеми организациями группы, принимает решения по кадровой, финансовой политике.
Обеспечение деятельности всех организаций группы осуществляется единым управленческим аппаратом в лице общества: общество осуществляет оформление документации от имени всех взаимозависимых организаций, управление денежными потоками, составление и представление бухгалтерской и налоговой отчетности всех организаций, ведёт учет административно-хозяйственных расходов, занимается договорной работой с подрядными и иными специализированными организациями по содержанию и выполнению работ, с ресурсоснабжающими организациями, осуществляет претензионную, исковую работу с контрагентами.
Бухгалтерские, кадровые документы, документы по ведению финансово-хозяйственной деятельности по всем взаимозависимым организациям хранились совместно.
В деятельности организаций использовались единый номер контактного телефона, IP-адреса компьютеров, программа 1С, приобретенная на одну организацию, расчетные счета организаций открыты в одном и том же банке.
Организации осуществляли идентичную деятельность по управлению недвижимым имуществом многоквартирных домов в пределах нескольких районов города, заключали однотипные (идентичные) договоры, имели одних и тех же поставщиков и подрядчиков, приобретенные материально-технические ресурсы использовались организациями группы совместно.
При необходимости сотрудники формально перераспределялись между организациями группы, при этом после перевода сотрудника на работу в иную организацию группы вид деятельности, рабочее место, должность, должностные обязанности, руководители оставались прежними.
Подписи ряда собственников жилых помещений являлись поддельными, многие жильцы о смене управляющих компаний узнавали только из квитанций.
Суды пришли к выводу о том, что единственной целью, преследуемой налогоплательщиком при выборе соответствующей структуры бизнеса являлось получение налоговой выгоды за счет применения организациями упрощенной системы налогообложения.
(Дело NА43-21183/2020 (ООО Домоуправляющая компания Сормовского района "Сормово" против Инспекции Федеральной налоговой службы по Сормовскому району города Нижнего Новгорода (в настоящее время - Межрайонная инспекция Федеральной налоговой службы N 21 по Нижегородской области). Судебная коллегия по экономическим спорам Верховного Суда Российской Федерации в Определении от 17.10.2022 N 301-ЭС22-11144 согласились с выводом нижестоящих судов об искусственном разделении единого бизнеса с целью занижения налоговых обязательств).
Подписывайтесь на мой канал, и узнавайте актуальные новости первыми !
Подписывайтесь на мой телеграмм-канал «Ваш судебный юрист» https://t.me/proof_specialist
Записывайтесь на первую бесплатную консультацию: