В рубрике «Просто о сложном» – разбор сложных налоговых вопросов в простой и краткой форме.
В НК нет чётких правил, можно ли применять вычеты, если в налоговом периоде не было реализации или других операций, по которым начисляют налог. Минфин препятствий не видит: главное, чтобы компания выполнила все условия для вычета (письмо от 09.12.2024 № 03-07-11/123888).
Согласно НК, вычеты уменьшают сумму именно исчисленного НДС (ст. 171 НК). Но неясно, как быть, если эта сумма равна нулю, то есть когда не было никаких операций, с которых исчислили налог. Компания обратилась в Минфин за разъяснениями. Она закупила материалы и оборудование для строительно-монтажных работ. Контрагенты выставили счета-фактуры, оформили первичку. То есть суммы входного НДС для вычетов были сформированы, но к стройке компания так и не приступила, и в этом налоговом периоде работы заказчику не сдала. Бухгалтер засомневался, можно ли в таком случае заявить налог к вычету. Минфин ответил, что можно (письмо № 03-07-11/123888).
Чиновники сослались на судебную практику, в частности, на постановление Президиума ВАС от 03.05.2006 № 14996/05. Арбитры уже давно пришли к выводу, что отсутствие базы по НДС в соответствующем налоговом периоде не является основанием для отказа в вычете. Есть свежая судебная практика, где суды придерживаются этого мнения. НК не устанавливает зависимость вычетов НДС по закупленным товарам, работам и услугам от исчисления налога по операциям, для которых их приобрели. То есть реализация в том же налоговом периоде не является главным условием для вычетов (постановление АС Волго-Вятского округа от 04.07.2022 № А11 14975/2020).
В другом случае инспекция отказала в вычетах по услугам доступа в интернет, уборки помещений, арендным платежам, поскольку не было операций, облагаемых НДС. Суд пришёл к выводу, что из-за отсутствия выручки в условиях реальной хозяйственной деятельности нельзя отказывать в вычетах (постановление АС Уральского округа от 12.07.2017 № А60-38681/2016). Компании должны быть готовы отстаивать эту позицию. Если сдать декларацию, в которой заявлены вычеты без начисленного НДС, налог будут возмещать из бюджета. Поэтому инспекторы на камералке будут требовать счета-фактуры, накладные, договоры и другие документы. Потому следует удостовериться, что компания соблюдает условия для вычета: не применяет освобождение от НДС; товары (работы, услуги) предназначены для облагаемой НДС деятельности и оприходованы; есть правильно оформленный счет-фактура или УПД от продавца.
Отметим, лишних вопросов на камералке можно избежать, если перенести вычеты по этим товарам на следующие кварталы, когда будет реализация. Заявить вычеты можно в пределах трёх лет после того, как приняли их на учёт (п. 1.1 ст. 172 НК).
