В предусмотренных законом случаях работники обязаны проходить обязательные медосмотры. Медосмотры для работодателя дело затратное. Но по закону работодатель обязан обеспечить их прохождение. Порой работники сами оплачивают прохождение медосмотров. Это характерно для предварительных медосмотров, которые должны проходить претенденты, поступающие на работу. Если вопрос с поступлением решается положительно, работодатель компенсирует работнику траты на прохождение медосмотра. Периодически возникают споры о том, включать ли компенсации за прохождение медосмотров в базу для начисления страховых взносов. Чиновники придерживаются своей точки зрения, а судебная практика неоднозначна.
Недавно ФНС России разместило на своем сайте письмо от 22.05.2023 № БС-4-11/6374@, которым обязало довести до подведомственных инспекций и плательщиков страховых взносов точку зрения финансового ведомства по рассматриваемому вопросу, изложенную в письме Минфина России от 10.05.2023 № 03-15-07/42587.
Обязывающие нормы трудового законодательства
ТК РФ (ст. 214) обязывает работодателя обеспечить в случаях, предусмотренных трудовым законодательством и иными нормативными правовыми актами, содержащими нормы трудового права, организацию проведения за счет собственных средств:
- обязательных предварительных (при поступлении на работу) и периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров;
- других обязательных медицинских осмотров;
- обязательных психиатрических освидетельствований работников;
- внеочередных медицинских осмотров работников в соответствии с медицинскими рекомендациями;
- химико-токсикологических исследований наличия в организме человека наркотических средств, психотропных веществ и их метаболитов.
На время прохождения указанных осмотров и освидетельствований за работниками сохраняется место работы (должность) и средний заработок.
Категории работников, в отношении которых работодатель обязан организовывать проведение за счет собственных средств обязательных предварительных (при поступлении на работу), периодических (в течение трудовой деятельности) медицинских осмотров, а также обязательных психиатрических освидетельствований определены ст. 220 ТК РФ.
Так, работники, занятые на работах:
- с вредными и (или) опасными условиями труда (в том числе на подземных работах);
- связанных с движением транспорта,
должны проходить обязательные предварительные и периодические (для лиц в возрасте до 21 года - ежегодные) медицинские осмотры для определения пригодности их для выполнения поручаемой работы и предупреждения профессиональных заболеваний. Такие работники могут проходить и внеочередные медицинские осмотры, если таковые должны проводиться в соответствии с нормативными правовыми актами и (или) медицинскими рекомендациями.
Работники организаций пищевой промышленности, общественного питания и торговли, водопроводных сооружений, медицинских организаций и детских учреждений, а также некоторых других организаций проходят предварительные и периодические медицинские осмотры в целях охраны здоровья населения, предупреждения возникновения и распространения заболеваний.
Устанавливать порядок проведения предварительных, обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований, их периодичность, а также виды деятельности, при осуществлении которых они проводятся, законодатель поручил Минздраву России. Ведомством, в частности, выпущены приказы от 01.11.2022 № 714н, от 20.05.2022 № 342н, от 18.02.2022 № 92н, от 11.02.2022 № 75н, от 24.11.2021 № 1092н, от 28.01.2021 № 29н, касающиеся порядка проведения обязательных медицинских осмотров.
Проанализировав приведенные нормы, финансисты в письме № 03-15-07/42587 заключили, что организация обязательных медицинских осмотров для указанных в ТК РФ (ст. 220) категорий работников является обязанностью работодателя. Проведение названных мероприятий осуществляется на основании направления работодателя, выданного работнику. При этом действующим законодательством РФ не предусмотрено прохождение обязательного медицинского осмотра за счет средств работника с последующей компенсацией работнику его расходов.
Минфин за начисление взносов
Последний тезис стал основой при рассмотрении вопроса по исчислению страховых взносов с выплачиваемых сумм компенсации.
Чиновники напомнили, что:
- объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения, начисленные физическим лицам, подлежащим обязательному социальному страхованию в соответствии с федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования, в частности, в рамках трудовых отношений;
- база для исчисления страховых взносов для организаций при этом определяется по истечении каждого календарного месяца как сумма выплат и иных вознаграждений, предусмотренных НК РФ (п. 1 ст. 420), начисленных отдельно в отношении каждого физического лица с начала расчетного периода нарастающим итогом, за исключением сумм, указанных в ст. 422 НК РФ.
Чиновники подчеркнули, что перечень не подлежащих обложению страховыми взносами выплат, установленный ст. 422 НК РФ, является исчерпывающим и в нем не значатся суммы выплат, направленных на возмещение расходов работников по прохождению ими обязательных медицинских осмотров.
В итоге финансисты настоятельно рекомендовали начислять страховые взносы с возмещаемой суммы в случае, если организация компенсирует работникам их расходы по самостоятельному прохождению обязательных медицинских осмотров, поскольку такие выплаты производятся в рамках трудовых отношений.
Пример
В мае текущего года пять работников организации представили служебные записки о финансовых расчетах с документами, подтверждающими прохождения ими периодических медицинских осмотров. К служебной записке были приложены лицензии медицинской организации на оказываемые ею медицинские услуги, договор на оказание медицинских услуг, акт об оказанных услугах на сумму 2700 руб., чек ККТ подтверждающий уплату 2700 руб.
Доходы работников, включаемые в базу за январь – май находятся в пределах установленной единой предельной величины базы на 2023 год. При исчислении страховых взносов работодатель применяет единый тариф 30%.
Организация:
- компенсировала каждому работнику расходы, связанные с прохождением периодического медицинского осмотра, выплатив по 2700 руб.;
- последовала рекомендации Минфина России и включила в базу по исчислению страховых взносов каждого работника за январь – май дополнительно по 2700 руб.
Исчисленная величина страховых взносов 4050 руб. (2700 руб. х 30% х 5) учтена при определении суммы взносов, причитающейся к уплате за этот месяц.
Сумма 13 500 руб. (2700 руб. х 5) включена в базу по исчислению страховых взносов по ОСС от НСПиПЗ за январь – май.
Конец примера
Суды не поддерживают финансистов
Судьи придерживаются иной позиции. Они поддерживают работодателей - страхователей, которые не исчисляют страховые взносы с выплачиваемых сумм компенсации за медосмотры.
Так АС Уральского округа (постановление от 18.12.2019 № Ф09-8600/19 по делу № А76-14135/2019) поддержал судебные акты, принятые нижестоящими судебными инстанциями. Суды удовлетворили требование организации о признании незаконным решения ИФНС о привлечении страхователя к ответственности в соответствии с НК РФ (п. 1 ст. 122) в связи с занижения облагаемой базы по страховым взносам на суммы, выплаченные работникам в возмещение затрат на медицинские осмотры.
Суды мотивировали свои выводы следующим образом:
- прохождение осмотров предусмотрено законом;
- компенсации соответствующих расходов не подлежат обложению страховыми взносами, так как не носят характера вознаграждения в рамках трудовых отношений, не являются стимулирующими выплатами.
Определением ВС РФ от 13.04.2020 № 309-ЭС20-3763 по делу № А76-14135/2019 в передаче дела в судебную коллегию по экономическим спорам ВС РФ отказано.
Аналогия прослеживается и в постановлении АС Северо-Западного округа от 05.04.21 № Ф07-1692/2021 по делу № А44-4476/2020. Суд округа отказал в удовлетворении кассационной жалобы отделения ФСС РФ на решение и постановление нижестоящих судебных инстанций о неправомерности решения страховщика, который не начислили страховые взносы на НСПиПЗ с сумм, выплаченных работникам в качестве возмещения их расходов на оплату медицинских услуг по прохождению медицинских осмотров.
С НДФЛ проще
При определении облагаемой базы по НДФЛ (п. 1 ст. 210 НК РФ) учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.
К доходам, полученным физическим лицом в натуральной форме, в частности, относится оплата (полностью или частично) за него организациями товаров (работ, услуг), в т. ч. отдыха, обучения в его интересах (подп. 1 п. 2 ст. 211 НК РФ).
Данные нормы позволили финансистам заключить, что оплата организацией за работника товаров (работ, услуг) или имущественных прав не в его интересах, в частности, оплата работодателем стоимости проведения обязательных медосмотров и психиатрических освидетельствований, необходимость прохождения которых обусловлена требованиями ТК РФ (ст. 220), не признается доходом, полученным данным работником в натуральной форме.