в 2025 году, когда вступили в силу изменения к порядку уплаты НДФЛ с доходов, которые начисляются с районным коэффициентом.
Бухгалтера столкнулись с очередной дилеммой.
Как применять налоговый вычет на детей
Налоговый вычет на детей предусмотрен статёй 218 НК РФ, кстати, тоже слегка видоизменённой.
Если ранее "детский" налоговый вычет предоставлялся к одному из доходов налогоплательщика, одним из налоговых агентов, то с 2025 года налоговый вычет на детей налогоплательщика представляется всеми налоговыми агентами.
Начисленный доход уменьшается на налоговый вычет, размер которого зависит от количества детей в семье налогоплательщика:
1400 рублей - на первого ребёнка;
2800 рублей - на второго ребёнка;
6000 рублей - на третьего и последующего ребёнка.
С дохода, уменьшенного на размер налогового вычета, налоговым агентом удерживается 13% НДФЛ, пока сумма дохода не превысит 450 тыс. рублей.
При этом в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях доход в виде заработной платы складывается из оклада и районного коэффициента.
С 2025 года НДФЛ считается и уплачивается обособленно с каждой части заработной платы. То есть, с оклада и с районного коэффициента налог должен удерживаться отдельно.
Возникает вопрос: как применять налоговый вычет в таком случае.
Какую налоговую базу можно уменьшить на "детский" налоговый вычет
Ясно, что: уменьшить можно только одну из налоговых баз.
Не ясно, какую именно.
Окладную часть, районный коэффициент или итоговую сумму дохода?
Арифметически, какую бы базу мы не уменьшали на "детский" вычет, итог будет один.
При этом, руководствуясь налоговым законодательством, уплатить налог, удержанный с окладной части дохода и с суммы начисленного районного коэффициента следует на разные КБК.
А чтобы уплатить налог, налоговому агенту потребуется указать исчисленные им суммы в уведомлении об исчисленной сумме налога, а в последствии и в расчёте 6-НДФЛ в разрезе двух КБК.
Вот здесь-то и будет иметь значение, как бухгалтер распределит суммы налога между двумя отдельными КБК. Иными словами, куда он отправит 13% с части дохода, а куда 13% с части дохода, уменьшенного на налоговый вычет.
Налоговый кодекс позволяет применить налоговый вычет:
- как к основному доходу, рассчитанному с оклада (п. 3. статьи 210 НК РФ);
- так и к доходу в виде начисленного районного коэффициента (п. 6.2. статьи 210 НК РФ).
Причем по пункту 6.2. - если вычет не применялся при исчислении иной налоговой базы. Больше никаких правил нет.
Напрашивается вывод.
Что, рассчитывая налог с дохода физического лица, бухгалтер может уменьшить на сумму налогового вычета окладную часть дохода. А может на сумму налогового вычета уменьшить добавленный к окладу районный коэффициент.
Кстати, запрета распределить сумму налогового вычета между двумя базами, в Налоговом кодексе нет. Впрочем, там нет на это и разрешения. Значит, либо придётся отразить такую возможность в учётной политике и прописать в ней, в какой пропорции будет распределяться налоговый вычет.
Либо (для большей надёжности) руководствоваться принципом осторожного налогоплательщика: что не разрешено, то запрещено.
Если Вам интересна позиция налогового органа по этому вопросу - она есть у меня.
В налоговой инспекции рекомендовали нам последовательно применять налоговый вычет.
И начать следует с уменьшения окладной части заработной платы.
Затем, когда возникнет необходимость, можно будет на "детский" вычет уменьшить налоговую базу в виде районного коэффициента.
Удачи.
Возникли вопросы - спрашивайте. Отвечаю по адресу, указанному в профиле канала, или в комментарии
Советую почитать: