Определение Верховного Суда РФ от 27 января 2025 г. N 309-ЭС24-18347
При проведении сверки расчетов уплаченных налогов с данными личного кабинета Общество выявило двойное списание налоговым органом с единого налогового счета сумм налога на имущество.
Налоговая подтвердила этот факт и вернула деньги. Общество обратилось в арбитражный суд с иском о взыскании процентов, начисленных на основании пункта 4 статьи 79 НК РФ.
Суды 3 инстанций отказали.
Позиция судов:
▶️ Добровольно зачисленные налогоплательщиком на его ЕНС денежные средства поступили в бюджетную систему и сформировали положительное сальдо по счету. Следовательно, списание этих сумм в счет уплаты налогов произведено инспекцией из средств, добровольно перечисленных налогоплательщиком, что не позволяет считать их принудительно взысканными.
▶️ Инспекцией процедура принудительного взыскания налогов не инициировалась, решения об их взыскании не принимались, отказов в возврате переплаты не выносилось, следовательно, действия налогового органа не могут быть квалифицированы в качестве принудительного взыскания и влечь последствия, установленные пунктом 4 статьи 79 НК, в виде начисления процентов.
Позиция Верховного Суда:
1) Налоговым кодексом установлен порядок распоряжения суммой денежных средств, формирующих положительное сальдо ЕНС. В частности, налогоплательщик вправе распорядиться указанной суммой путем проведения зачета, либо путем возврата на открытый ему счет в банке.
➡️ Таким образом, денежные средства, формирующие положительное сальдо ЕНС, несмотря на их целевое назначение, являются собственностью налогоплательщика до момента их списания в счет исполнения налоговых обязательств.
Следовательно, на данные средства распространяются все конституционные гарантии права собственности.
2) П. 5 статьи 11.3 НК установлено, что совокупная обязанность формируется и подлежит учету на ЕНС на основе налоговых деклараций, уточненных налоговых деклараций, уведомлений об исчисленных суммах налогов, сборов, авансовых платежей, налоговых уведомлений - со дня наступления установленного законодательством срока уплаты соответствующего налога.
➡️ Следовательно, действия по произвольной (неправомерной) корректировке в сторону уменьшения положительного сальдо ЕНС подлежат квалификации в качестве действий по излишнему взысканию денежных средств, а восстановление нарушенного права надлежит производить с использованием механизмов, установленных положениями НК.
Проценты на сумму излишне взысканных денежных средств начисляются со дня, следующего за днем взыскания, по день фактического возврата излишне взысканных сумм либо учета излишне взысканных сумм в счет исполнения совокупной обязанности налогоплательщика.
➡️ Таким образом, имущественные потери подлежат компенсации в форме выплаты процентов, начисляемых за период с момента взыскания по день фактического возврата.
С учетом установленного факта неправомерного двойного списания с ЕНС налогоплательщика позиция судов по отказу в начислении процентов повлекла нарушение законных интересов Общества, а также принципа поддержания доверия к действиям государственных органов применительно к сфере публичных правоотношений.
Дело направлено на новое рассмотрение в суд первой инстанции.
🔥🔥🔥 Коллеги, 10 февраля стартует мой авторский курс “Как выиграть спор в арбитражном процессе”. Программа предусматривает 5 прямых эфиров с автором курса, во время которых я буду отвечать на ваши вопросы.
Я выиграла сотни дел как в арбитражных судах, так и в судах общей юрисдикции, сохранила доверителям около 1 млрд рублей, одержала победу в спорах с такими “монстрами” как дочерние компании “Норникеля” и Фонда “Сколково” и я с удовольствием делюсь своими наработками с коллегами.
Присоединяйтесь!
❗️Обратите внимание, на этот раз у нас целых 3 тарифа. Выбирайте тот, который вам больше подходит.