Законодательная база
Сумма налога и порядок его исчисления зависит от налогового режима, который применяет налогоплательщик. В данной статье рассмотрим пример, когда автор является физ. лицом и платит НДФЛ. Чаще всего деятели искусства получают доход от использования авторских прав.
Авторы получают гонорар, указанный в авторском договоре. Это вознаграждение является доходом автора и подлежит обложению налогом - НДФЛ. Налогоплательщиком является сам автор – физическое лицо.
Однако, если договор заключен с издательством, то согласно ст. 226 НК РФ, издательство является источником дохода и налоговым агентом – оно должно исчислить и удержать налог с дохода автора по договору. И уплатить налог в налоговый орган.
Права и обязанности налоговых агентов определены ст. 24 НК РФ. Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или) перечислению налога влечет к взысканию штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению (ст. 123 НК РФ).
В соответствии с положениями ст. 208, 209 НК РФ доход, полученный от использования авторских прав, является объектом обложения налогом на доходы физических лиц. Налоговая ставка установлена в размере 13% - для физических лиц – резидентов Российской Федерации и 30% - для нерезидентов. О том, как определить статус резидентства писали тут.
Правила исчисления, удержания, и перечисления налога налоговыми агентами установлены ст. 226 НК РФ.
Получение автором бесплатных экземпляров издания рассматривается как получение дохода в натуральной форме (ст. 211 НК РФ). Налоговая база определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, определенных в порядке, предусмотренном ст.40 НК РФ, с учетом налога на добавленную стоимость. При передаче автору экземпляров издания налоговая база определяется исходя из отпускных цен издательства. Удержание налога производится из сумм, выплачиваемых автору (например, авторский гонорар). Если передача авторских экземпляров происходит после выплаты гонорара и, денежные выплаты автору в течение следующих 12 месяцев не предвидятся, то налоговый агент должен сообщить в налоговый орган о невозможности удержания налога с налогоплательщика, согласно п. 5 ст. 226 НК РФ.
Таким образом, если авторский договор заключен с организацией, выполняющие функции налогового агента, то все налоги платит издатель. Если договор заключен с физ. лицом, то налог нужно задекларировать и уплатить самостоятельно, подав декларацию 3-НДФЛ до 30 апреля года, следующего за годом, когда был получен доход.
Профессиональные вычеты
На основании п. 3 ст. 221 НК РФ налогоплательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, имеют право на получение профессиональных налоговых вычетов в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов. Если эти расходы не могут быть подтверждены документально, они принимаются к вычету в следующих размерах (в процентах от суммы дохода):
· создание литературных произведений – 20%;
· создание художественно-графических произведений, фоторабот для печати – 30%;
· создание научных трудов и разработок – 20%.
Для получения таких вычетов налогоплательщик – автор, заключающий с издательством договор, должен написать заявление о предоставлении ему таких вычетов и предоставить его в бухгалтерию издательства.
При отсутствии налогового агента, налогоплательщик - автор может реализовать право на получение профессиональных налоговых вычетов путем подачи письменного заявления в налоговый орган одновременно с подачей налоговой декларации по окончании налогового периода.
Пример расчета НДФЛ
Иванов И.И. в 2024 г. получил по авторскому договору вознаграждение за написание статьи в научном журнале в размере 50 000 руб. Его налоговым агентом выступает издательство, которое выпускает журнал. Автор подал заявление в бухгалтерию о предоставлении ему профессионального налогового вычета. Документы, подтверждающие произведенные расходы, представлены не были.
Так как расходы документально не подтверждены, то профессиональный вычет составит 20 % от авторского вознаграждения (п. 3 ст. 221 НК РФ), а именно 50 000 * 20% = 10 000 рублей.
Налог к уплате составит (50 000 – 10 000) * 13% = 5 200 руб. При выплате дохода Иванову И.И. издательство удержит налог из суммы дохода. Он получит на расчетный счет 50 000 – 5 200 = 44 800 руб.
Если бы доход выплачивал не налоговый агент, то Иванов И.И. должен был бы подать декларацию 3-НДФЛ за 2024 г. до 30 апреля 2025 г. и самостоятельно оплатить налог до 15 июля 2025 г.
Следите за нашими новостями. Поможем подать 3-НДФЛ и не только, а также ответим на все Ваши вопросы тут.