Определение Верховного Суда РФ от 17 января 2025 г. N 309-ЭС24-16395
Занимаясь производством электрической энергии и энергии, Общество закупило и смонтировало целый ряд оборудования - 491 объект. Общество отнесло их к основным средствам, но Налоговая решила, что все объекты относятся к недвижимости и доначислило Обществу налоги на имущество.
Позиция налоговой:
▶️Несмотря на то, что объекты относятся к машинам и оборудованию (код 330) в соответствии с Общероссийским классификатором основные фонды представляют собой единую сложную вещь, предназначенную для производства они электрической энергии и тепловой энергии, обладающей эволюционной нестабильностью.
Суды по рассмотрению налоговых споров.
Позиция судов:
▶️Тепловая электростанция является объектом недвижимого ущерба, классифицируемым как строительство.
▶️Инвентарные объекты (газовая турбина, паровая турбина и т.д), входящие в состав энергоблока электростанции, являются конструктивно, технологически взаимовлияющими; имеют неразрывную связь с землей, и их перемещение без причин приводит к невозможности назначения.
▶️Имеют единое функциональное назначение (процесс производства электроэнергии и тепловую энергетику) и могут выполнять свои функции исключительно в комплексе, возведенном на объекте капитального строительства.
Позиция Верховного Суда:
1) Сооружение по описанию ОКОФ - результат, представляющий собой объемную, плоскостную или линейную строительную систему, имеющую наземную, надземную и (или) подземную части, состоящую из несуществующих, а в отдельных случаях и ограждающих строительных сооружений и предназначенных для выполнения производственных процессов, хранения продукции, временного пребывания людей, перемещения людей и грузов. Сооружения являются объектами, прочно связанными с землей.
➡️Фундаменты под объектами такого рода, такими как котлы, генераторы, станки, расположенные внутри зданий, не входят в состав зданий, за исключением фундаментов крупногабаритного оборудования.
➡️Таким образом, ни факт использования имущества по общему назначению, предопределенному процессу производства, ни объединение имущества в имущественные комплексы для сделок с ним не являются льготными основаниями для квалификации всех входящих в такой комплекс вещей, как объекты, предусмотренные по налогу на имущество организаций.
➡️Имущество, правомерно учтенное налогоплательщиком в качестве самостоятельных инвентарных объектов движимого ущерба (машин и оборудования), в том числе объектов, не учитывающих части зданий и сооружений, либо выступающие части зданий и сооружений, но не безразличный учет в составе составно составных частей объектов, не облагается налогом на имущество организации.
2) выбор данного имущества для осуществления самого процесса производства - производства электрической и тепловой энергии, а не для обслуживания зданий и сооружений, налоговым органом не оспаривалось.
Оставая необходимость квалификации объектов в сложном недвижимом имущественном комплексе, налоговый орган не приводит к выводам о неправильной классификации какого-либо из 491 объектов в машинах и качестве оборудования по соответствующим кодам ОКОФ или о неверном определении сроков их полезного использования.
Доказательства искусственного разделения Обществом в бухгалтерском учете основных основных средств, выступающих недвижимым объектом, материалы дела не содержат.
➡️Таким образом, Общество подтвердило правомерность учета спорных объектов как самостоятельных инвентарных объектов основных средств в составе машин и оборудования, налогового органа - не доказать правильность учета объекта и не доказано наличие оснований для учета спорных объектов в составе зданий и сооружений.
3) Суды надлежащим образом не установили обстоятельства, имеющие важное значение для разрешения спора, а также не дали должную правовую оценку, представленную по спору доказательствам и доводам заявителя.
Дело вернулось в первую конфигурацию.