В рубрике «ОптимизацЫя» - всё о чёрной и белой оптимизации налогов.
Представляем вам серию статей о способах сэкономить на налоге на прибыль, об их рисках и мерах безопасности.
Способ 1. Распределить прямые и косвенные расходы
Налоговики тщательно проверяют, правильно ли компания распределила расходы на прямые и косвенные. Если найдут нарушения, затраты переквалифицируют, что приведёт к доначислению налога на прибыль. Рассмотрим на примерах из суда, в каких случаях возникают риски и какие меры безопасности предпринять.
Пример 1. В косвенные расходы включили зарплату вспомогательного персонала, в том числе управленцев.
Суд признал расходы прямыми, поскольку компания не разъяснила, по какому принципу выделила сотрудников, не участвующих в производственном процессе (постановление АС Волго-Вятского округа от 19.01.2024 № А79-451/2023). В косвенные расходы безопаснее включать только оплату труда управленческого персонала, функции которого напрямую не связаны с процессом производства. То есть зарплату сотрудников бухгалтерии, отдела кадров и т. д. Лучше не брать в косвенные расходы заработную плату отделов, сопутствующих производству. Например, тех, которые участвуют в планировании процессов производства, а также контроле за ними и управлении.
Пример 2. В косвенные расходы включили затраты на подготовку к основному производству.
Судьи согласились с инспекторами, что расходы на подготовительные работы прямые, так как они входят в единый технологический процесс производства (определение ВС от 30.08.2023 № 307-ЭС23-16723).
Для распределения расходов на прямые и косвенные используйте технологические карты или описание производственных процессов. Любые затраты, которые в них предусмотрены, безопаснее относить к прямым. Не имеет значения, что те или иные этапы сами по себе не приносят дохода.
Пример 3. Среди косвенных расходов есть суммы на содержание общепроизводственного оборудования.
Несмотря на то, что спорный объект напрямую в производстве не участвовал, суд признал расходы на его содержание прямыми. Главный аргумент состоял в том, что без этого объекта производство невозможно (определение ВС от 30.08.2023 № 307-ЭС23-16723). Чтобы подстраховаться, подготовьте обоснование, почему расходы на ОС нельзя отнести к прямым. Такое бывает в двух случаях: объект не задействован в производстве, например, используется исключительно для управленческих нужд; на одном и том же оборудовании выпускают большую номенклатуру изделий и распределить затраты невозможно. Этот факт подтвердите документами с описанием технологического процесса.
Пример 4. Расходы на ремонт распределили по отчётным периодам.
В учётной политике компании сказано, что затраты на ремонт распределяют по отчётным периодам. ИФНС и суд признали такой подход незаконным и переквалифицировали прямые расходы в косвенные. Затраты на ремонт учитывают в периоде, когда они возникли (п. 5 ст. 272 НК). Списывать расходы равномерно разрешено, только когда компания создаёт под это резерв (п. 3 ст. 260, ст. 324 НК).
