Известно, что многие компании в сфере IT предлагают пользователям, которые приобрели у них права на программное обеспечение (ПО), услуги по его технической поддержке на возмездной основе. При этом перечень услуг или работ, предполагаемых к оказанию (выполнению) заказчикам в рамках технической поддержки, у разных компаний может существенно различаться.
Как правило, техническая поддержка представляет собой службу поддержки клиентов, предоставляемой IT-компаниями для консультирования и оказания помощи зарегистрированным пользователям по вопросам, касающимся их технических продуктов. Тем не менее, некоторые из них в ходе сопровождения вносят изменения в программу, с тем, чтобы исправить обнаруженные в процессе использования дефекты и недоработки, либо для обновления модулей программы и (или) добавления новой функциональности с целью повысить удобство использования и применимость ПО с учетом современных технологий.
Согласно пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ не подлежит налогообложению (освобождается от налогообложения) НДС реализация (передача) на территории Российской Федерации исключительных прав на программы для ЭВМ, включенные в единый реестр российских программ для электронных вычислительных машин и баз данных (Реестр), прав на использование таких программ (включая обновления к ним и дополнительные функциональные возможности), в том числе путем предоставления удаленного доступа к ним через информационно-телекоммуникационную сеть «Интернет» (если отсутствуют ограничения, установленные положением абз. 2 пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ).
В этой связи, разработчики и дистрибьюторы, которые при продаже прав на ПО, включенных в соответствующий Реестр, применяют пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ и не облагают НДС выручку от их реализации, должны учитывать, что положения данной нормы также распространяются и на выручку от реализации услуг по технической поддержке, если они представляют собой передачу прав на обновления и дополнительные функциональные возможности данных ПО.
При этом в случае, если техническая поддержка заключается, помимо передачи прав на обновления программы для ЭВМ, также в оказании иных услуг, не указанных в пп. 26 п. 2 ст. 149 НК РФ, например, в консультировании по вопросам, связанным с использованием такой программы, то такие иные услуги облагаются НДС по налоговой ставке 20%. Поэтому при согласовании условий договора о технической поддержке ПО целесообразно учесть данный факт и выделить стоимость «льготируемых» услуг.
Обращаем внимание на то, что, по мнению Минфина РФ, изложенному в Письме от 28.07.2022 № 03-07-08/72877, освобождение от НДС применяется в случае, когда обновление к программам для ЭВМ, а также дополнительные функциональные возможности осуществляются в рамках договора (дополнительного соглашения к договору) на передачу прав на использование таких программ.
Таким образом, если «льготируемая» техническая поддержка будет осуществляться на основании отдельного (самостоятельного) договора, не исключаем риски отказа проверяющими в освобождении выручки от реализации услуг технической поддержки от налогообложения НДС. Также риски, полагаем, возникнут, если стоимость технической поддержки, включающей как обновление, так и иные услуги, будет определена как единая за все оказываемые услуги.
