Вскрышей называется пустая порода, покрывающая залежи полезного ископаемого и вынимаемая при его добыче открытым способом. Обычно вскрыша не учтена Госбалансом, хотя бывает, что вскрышу ставят как сырье для строительного щебня. В данном материале рассматривается только первый случай.
Поскольку добыче ДПИ препятствует лежащая поверх него вскрышная порода, то затраты на добычу вскрыши признаются добычными, и они формируют стоимость добычи ДПИ (вскрыша при этом никакой стоимости иметь не будет). То обстоятельство, что вскрышные работы рассматриваются как часть добычных, иногда наводит налоговые органы на идею, что количество вскрыши надо учесть в количестве ДПИ.
Это ошибка, которая ничего не будет стоить тем налогоплательщикам, у которых оценка ДПИ происходит по расчетной стоимости. Но если ДПИ оценивается по цене реализации, то налогообложение налогоплательщика сильно вырастет.
Рассмотрим пример: затраты на добычу (включая вскрышные работы) составили 100 руб., 5 тонн руды было продано за 90 руб., количество добытой руды составило 10 тонн, а вскрыши – 5 тонн.
- если посчитать правильно, то налоговая база по НДПИ составит 90/5*10=180 руб.
- если посчитать неправильно, то налоговая база по НДПИ составит 90/5*(10+5)=270 руб.
- для сравнения: налоговая база по расчетной стоимости составила бы 100 руб.
Ошибочность подхода доказывается следующим образом. При определении количества ДПИ берется масса или объем именно ДПИ. При этом ДПИ – это продукция, то есть вещь. Такая вещь как товарная руда не включает в себя вскрышу, поскольку вскрыша физически вывозится во вскрышной отвал (небольшой объем вскрыши может примешаться к руде и тогда он станет частью товарной руды). Юридических оснований для того, чтобы прибавлять к количеству товарной руды количество отдельно лежащей вскрыши, не имеется.